基于企业行为的信息披露与审计风险控制.pdfVIP

点滴见解 萎-u _ 的信蝴 与审计风 口葛东霞 在经济环境中，企业行为、会计监管与审计风险三者之间 “主脉”，在此基础J：建立的会计理论和审计理论才具有长期发 会存在一定的关联性。本文以知识经济条件下企业行为复杂 展的可能，才能对会计和审计实务起到重要的指导作用。 化为背景。对我国的会计监管现状进行分析，并对由此所带来 1制 定会计监管政策，防止“监管悖论”。二十世纪7O年代 的审计风险控制问题进行研究。 中期，美国采用的 “市场舞弊认可信条”是改变注册会计师关注 一 、 企业行为与会计信息披露 审计风险的一个重要因素。“市场舞弊认可信条”实行了举证倒 在全球经济体系中，只有熟悉个别企业的行为才能明确 置的做法，即投资者就上市公司发生的财务舞弊行为对会计师 知识经济时代对会计和审计的影响。企业采取的经营策略会 事务所提出法律诉讼时，不需要出示其投资决策是建立在会计 导致大量的有形与无形资源的投入，因此企业必须就各种不 信息基础上的具体证据。因此，不需要投资者举证就可以认定 同的策略所产生的绩效加以评估 ，以选择最为合适的方案，创 经过注册会计师审计的会计信息存在舞弊成分并给投资者带 造稳定的获利空间。企业的经营成果是需要通过会计信息来 来损失。“市场舞弊认可信条”改变了投资者与会计师事务所之 进行表达和披露的，但知识经济条件下传统的会计信息披露 间法律纠纷的裁决规则 ，加大了审计业务的风险，使审计成本 方式与企业的行为存在一定的偏差 ，使得会计信息的披露影 大大增加。 响了投资者正确理解企业行为，误导了信息使用者，加剧了注 近些年来，证券市场监管者越来越关注会计信息披露中存 册会计师的审计风险。 在的缺陷，并不断地付诸改革。1994年美国注册会计师协会 1．企业行为 日益复杂的主要表现。相对于非上市公司，证 (AICPA)曾发布了“改进企业财务报告——着眼于用户”的研 券市场中的企业行为更加公开和透明，也更具有复杂性和多 究报告，建议将企业核心与非核心业务分离，将资产负债表中 变性。在我国的证券市场存在着上市公司借助于关联方交易 的重大不确定性事项进行披露，该报告自发布之后就被会计理 过分夸大资产重组的收益 ，而忽略资产重组的成本和潜在风 论界认为将对此后财务报告的改进起到长期的影响作用。但 险的现象，使资产重组行为成为上市公司利润操纵的温床。现 2001年安然事件的出现对AICPA的这份报告无疑是一个重 有的实证研究结果表明，绝大多数经过重组的上市公司当年 大的打击。制定会计监管政策，依照会计准则制定基础模式的 的财务报表相对于资产重组前的上年度财务报表其业绩均有 变化，以原则为基础的会计准则制定模式将为注册会计师审计 大幅度提高，而且上市公司的重组行为多发生在下半年度 ，这 风险的控制提供更大的职业判断空间，防止 “监管悖论”。 主要是某些企业为了达到配股的目的，在年底通过突击性的 2．建立健全会计师事务所的内部治理机剜。树立风险管理 重组以提高企业的利润。这种形式上的报表重组无疑增加了 核心理念。会计师事务所作为市场经济运行的积极参与者，加 投资者的信息使用风险。与此同时证券市场中存在的资产评 强其自身的运行机制建设，建立健全事务所的内部控制对提高 估不规范、会计制度严重滞后等问题无法使公司的利润操纵 审计质量，降低审计风险是非常重要的。会汁师事务所应围绕 行为得到及时有效地监督和揭露，从而增加了注册会计师审