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关于煤炭资源税改革有关问题的思考 廖玉林 【内容摘要】资源税改革渐行渐近，呼之欲出。煤炭资源税从价定率计征，是市场化经济条件下税收发展的客观要求，但由于资源税改革调研的深度不够，没有充分反映千差万别的资源型企业的实际情况，因此税收调节经济的手段与煤炭企业的现状还存在差异。本文通过对煤炭企业生产经营情况分析，提出了煤炭资源税改革时机尚不成熟，政策需要完善和修正才能实施的粗浅建议。 【关键词】资源税 改革 思考 近期，国土部明确今年将加强国土资源税收改革研究，配合财政部继续推进资源税从价计征试点，将煤炭资源税计征办法由从量征收改为从价征收并适当提高税负水平，以此来增加地方可支配财力。从现实看，在分税制财政体制框架未变的条件下，以提高税负为中心的资源税改革无疑有助于增加地方财政收入。但是，资源税改革能够做到一改动乾坤吗？现在看，资源税改革思维仍然未能摆脱局部改革的局限性，亟待从资源管理和公共政策视野，对资源税改革定位作重新思考，以更好地适应现实发展的需要，更好地适应社会可持续发展的需要。 从先期进行改革的情况来看，由于没有相应的资源价格形成机制的改革配套，资源的综合利用和节能减排目标至少暂时没有达到。已经实现的目标只是调节了资源开采企业与地方政府之间的收入分配关系。2010年6月率先进行的新疆资源税改革，相当于中石油、中石化一年要多拿数十亿元给新疆地方政府用。当然，这种结果也不是没有意义的。在资源开采补偿机制不健全的情况下，油气企业用一部分超额利润，对地方矿产资源开采起到了一定的补偿作用，也提高了地方政府的可支配财力，增强了地方政府公共服务的财力保障。而煤炭行业如果实施资源税改革就没有石油企业那么好的命运了，除神华集团等少数企业由于资源配置好、开采方法简单、开采成本低，适当增加税负仍然能保持盈利外，全国一半以上的煤炭企业都将面临亏损或严重亏损。本文以淮南矿业集团为例从煤炭资源税征收管理的实际情况出发，客观分析当前存在的一些亟待解决的实际问题，对当前煤炭资源税改革的可行性进行调研论证，力求提出一些行之有效的改革措施。 一、煤炭资源税从价计征对集团公司影响 集团公司2011年实际煤炭收入295亿元，煤炭利润15.7亿元，摊销矿业权价款缴纳矿补费和水资源费等涉煤收费基金10.9亿元，缴纳资源税1.19亿元（按煤炭销量吨煤2元）。 （一）按涉煤收费基金取消前税率幅度为2%-5%测算（详见下表） 1、涉煤收费基金不取消，资源税按2%从价定率征收： 2011年应缴资源税5.9亿元，比从量计征1.19亿元净增4.71亿元，集团公司煤炭利润减少4.71亿元； 2012年（年初预算口径）预测应缴资源税6.3亿元，比从量计征1.26亿元净增5.04亿元，集团公司煤炭利润减少5.04亿元； 2012年（1-5月份实际）预测应缴资源税6.22亿元，比从量计征1.26亿元净增4.96亿元，集团公司煤炭利润减少4.96亿元。 2、涉煤收费基金不取消，资源税按5%从价定率征收： 2011年应缴资源税14.75亿元，比从量计征1.19亿元净增13.56亿元，集团公司煤炭利润减少13.56亿元； 2012年（年初预算口径）预测应缴资源税15.75亿元，比从量计征1.26亿元净增14.49亿元，集团公司煤炭利润减少14.49亿元。 2012年（1-5月份实际）预测应缴资源税15.56亿元，比从量计征1.26亿元净增14.3亿元，集团公司煤炭利润减少14.3亿元。 在涉煤收费基金不取消的情况下，从价定率征收将大幅加重企业税负。 （二）按涉煤收费基金取消后税率幅度为10%测算 2011年应缴资源税29.5亿元，扣减涉煤收费基金10.9亿元后为18.6亿元，比从量计征1.19亿元净增13.89亿元，集团公司煤炭利润减少13.89亿元； 2012年（年初预算口径）预测应缴资源税31.5亿元，扣减涉煤收费基金11.3亿元后为20.2亿元，比从量计征1.26亿元净增18.94亿元，集团公司煤炭利润减少18.94亿元; 2012年（1-5月份实际）预测应缴资源税31.12亿元，扣减涉煤收费基金11.3亿元后为19.82亿元，比从量计征1.26亿元净增18.56亿元，集团公司煤炭利润减少18.56亿元。 经测算，在取消涉煤收费基金情况下，从价定率征收税率在4%以内，不增加企业税负，税率超过4%，即便扣除涉煤收费基金企业负担也会增加，更何况地方收费基金取消面临重重阻力。 煤炭资源税改革比较情况表 计算口径 现行从量定额征收 改革后从价定率征收 标准（元/吨） 原选煤量（万吨） 资源税（万元） 按2%税率计算 按5%税率计算 按10%税率计算 资源税（万元） 吨煤成本（元/吨） 资源税（万元） 吨煤成本（元/吨） 资源税（万元） 吨煤成本（元/