关于实质重于形式原则的运用.pdfVIP

管 理 观 察 2034年3月 关于实质重于形式原则的运用 李跃辉 李炫炫 石家庄科技信息学院 河北 石家庄 050091 摘 要：实质重于形式原则是指交易或事项的实质与其法律形式不一致时，会计人员应当根据其经济实质而不是法律形式进行核 算和反映。我国《企业会计制度》已经将实质重于形式作为会计核算基本原则之一，对会计核算行为予以规范。本文拟对实质重于形式 原则在实践中的运用作 以下探讨。 关键词 ：实质重于形式；收入 的确 ；会计信息质量 1．实质重于形式原则的内涵 计行为的规范性与会计信息的真实性进行全面考察与控制 ，充分 目前，对实质重于形式原则内涵的认识在国内外学术界还存 发挥会计操作修正与限制原则对会计信息的收集 、加工、处理、确 在诸多争议与分歧。比较有代表性的观点有两种：一是认为实质 认与计量 、披露等会计行为的限制与约束作用，对于防止会计信 重于形式是对会计信息质量特征的要求 ，如我国 企《业会计准则》 息失真，探究会计信息失真的原由具有重要意义 ，而且按照因果 将实质重于形式作展的保证。为对 会“计信息质量要求”要求企业 逻辑关系将二者分别表述，可以避免将各会计核算原则混为一 应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认 、计量和报告， 谈，造成的会计原则之间关系混乱、难以理解的问题，有利于进一 不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。我国许多会计学者也 步研究与分析各项会计原则的具体含义与应用标准。 将实质重于形式归于会计信息质量特征。二是认为实质重于形式 通过对实质重于形式原则内涵的分析可以看出，实质重于形 原则是对会计信息质量特征和会计确认与计量原则的修正与限 式原则的作用在于防止在对经济活动或事项进行会计确认时只 制。如IASC认为，实质重于形式原则是指信息如果要想如实反映 停留在事物表面，而不能深入到事物内部，即为了防止会计信息 其所拟反映的交易或其他事项，那就必须根据它们的实质和经济 只反映经济活动或事项的现象而不能反映经济活动的本质，防止 现实，而不是仅仅根据它们的法律形式进行核算与反映。我国也 会计确认行为的非理性。因为企业的会计确认如果仅仅按照交易 有许多学者认为实质重于形式是对会计信息质量特征和会计确 或事项的法律形式或人为形式进行，一旦法律形式或人为形式没 认与计量原则的修正与限制。而我罔的 企《业会计制度》要求企业 有反映其经济实质，则会计确认的结果将不仅不能帮助会计信息 应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按 使用者做出最佳决策，甚至会误导其利用相关会计信息所做出决 照它们的法律形式作为会计核算的依据，却没有明确指 实质重 策。制定与实施实质重于形式原则的初衷就是为了防止会计人员 于形式原则的内涵与应用标准。 进行会计核算时忽视某些实质很重要而形式却并未显示 其重 我认为，目前国内外学术界对实质重于形式原则内涵的认识 要性或虽然形式很复杂而实质却不重要的经济活动可能造成的 产生分歧的原因，主要是由于以往在研究会计信息质量特征和会 会计信息失真 ，它是对会计人员会计确认行为的引导与约束 ，它 计操作修正与限制原则的过程中，忽视了对会计行为与会计信息 的内涵强调了一种选择 ，是在形式与实质不统一时，偏重于实质 因果逻辑关系的研究，人为的造成了二者逻辑上的混乱。而一直 进行修正的规范要求，以指导会计人员进行会计信息处理时应确 以来，我国会计理论界的许多学者都将会计信息质量特征同会计 认 “实质”，而不是确认 “形式”，或者说指导会计人员在进行会计 操作修正与限制原则笼统归于会计核算基本原则，未能明确区分 信息处理时对相应经济活动如何确认 ，何时应该确认 ，何时不应 与比较二者的逻辑关系，在一定程度上也混淆了人们对会计核算