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第十六章 企业所得税 主要教学内容： 企业所得税概述、应纳税所得额的确定、企业所得税的计算、企业所得税的申报缴纳 教学目的与要求： 理解企业所得税制度的基本内容，掌握企业所得税的计算分析方法 重点与难点：应纳税所得额的确定，特别是准予扣除具体项目 第一节 企业所得税概述 一、概念及特点： 概念：以企业一定期间的所得额为课税对象的所得税。也称为公司所得税。 演变概况： 80年代10多个不同所有制企业所得税 90年代2个内外资企业所得税 2007年3月16日统一企业所得税 特点： 以应纳税所得额为计税依据 采用比例税率 实行按年征收、分期预缴征收管理办法 二、纳税人、征税范围、税率 纳税人 企业、其他组织（事业单位、社会团体、其他，统称为企业） 居民企业： 注册地在中国 实际管理机构在中国 ——对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实 质性全面管理和控制的机构。 非居民企业 设有机构场所 未设立机构场所 按实际管理机构认定的居民纳税人例 2008年1月1日，中南联合矿业有限公司在南非注册成立，该公司主要在南非从事金刚钻石的开采、加工与销售活动。该公司的总机构设在南非金伯利，并在许多国家设有营业机构。该公司的大部分董事住在上海，董事会会议大多在上海举行，决定除矿井作业以外的所有经营事项，如金刚石交易合同的谈判、金刚石及其他财产的处置、矿藏的开发、利润的分配及公司经理的任命等。在上海的董事也总是控制着该公司需以董事的多数票决定的经费事宜，在金伯利的董事只拥有诸如在矿山的工资、原材料等事项上，在有限数额内的决定权。该公司在中国境内外的经营实际上由上海控制、管理与指导。 在中国境内设立机构、场所 管理机构、营业机构、办事机构 工厂、农场、开采自然资源的场所 提供劳务的场所； 从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所 其他从事生产经营活动的机构、场所 视同机构场所：营业代理人（经常代签合同，或者储存、交付货物等） 非居民纳税人例 A公司是依照韩国法律在韩国注册成立的企业，该公司的实际管理机构在韩国。为销售的便利，A公司在上海和北京设立了办事机构。 B公司是依照日本法律在日本成立的企业。该公司的实际管理机构在日本。为销售方便，该公司在北京寻找了一位营业代理人。该代理人可以代表B公司接洽采购业务，并签订购货合同，代为采购商品。 A、B都为有机构场所的非居民纳税人 不同纳税人的纳税义务 居民：境内外所得 居民管辖权 属人原则 非居民：境内所得 地域管辖权 属地原则 注：设立机构场所的非居民企业，发生在境外与该 机构场所有实际联系的所得应征税，无实际联系的 不征税 所得来源于该机构拥有的股权、债权 所得来源于该机构拥有、管理、控制的财产 非居民企业纳税义务例 A公司是非居民企业，该公司在上海和北京设立了办事机构。2008年度，设在上海的机构获得了日本某企业支付的利息100万元，该日本企业曾向该上海机构借款1000万元。设在北京的机构取得了韩国某企业支付的利息100万元，该韩国企业曾向A公司借款1000万元，A公司为了支付其设在北京机构的运转费用，和韩国企业达成协议，将该利息直接支付给北京机构。 上海机构获得利息应纳税、北京机构获得利息不纳税 征税范围 销售货物所得 提供劳务所得 转让财产所得 股息红利等权益性投资所得 利息所得 租金所得 特许权使用费所得 接受捐赠所得 其他所得 境内所得与境外所得的确定原则 销售货物所得：交易活动发生地 提供劳务所得：劳务发生地 转让不动产所得：不动产所在地 转让动产所得：转让单位所在地 权益性投资资产转让所得：被投资企业所在地 股息、红利等权益性投资所得：分配所得的企业所在地 利息所得、租金所得、特许权使用费所得：负担、支付单位所在地 非居民企业征税范围（纳税义务）例 A公司是非居民企业，2008年取得如下所得： 1）在中国境内销售一批货物，获得100万元 2）在中国境外以1000万元的价格转让位于中国境内的一处不动产 3）从B公司获得股息100万元，B公司位于日本 4）许可中国境内某公司使用其商标，获得报酬200万元。 （1）（2）（4）项为来自中国境内所得，负有纳税义务 居民企业与非居民企业纳税义务 税 率 基本税率：25% 居民企业 设立机构场所的非居民企业 低税率：20% 未设立机构场所 设立机构场所，但与本机构、场所没有实际联系的境内所得 注：减免按10%征收 各类企业适用税率 三、税收减免优惠 从事农、林、牧、渔业项目的所得，免征或减半 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，“三免三减半” 从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，“三免三减半” 居民企业技术转让所得，在一个纳税年度内，不超过500万元部分，免税；以上部分，减半 小型微