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个人所得税额计算中的几个特殊问题讲解及举例（与大家共享） 个人所得税是收益税类的主要税种,针对自然人征收，计算方法目前采用分类分项制。本文将在一般计算方法基础上，针对个人所得税计算中一些特殊的，又带有一定普遍性的问题，加以具体介绍。本文涉及的几个特殊问题为：1、取得全年一次性奖金；2、内退收入；3、退职费；4、因解除劳动合同而取得的一次性补偿收入。 一、取得全年一次性奖金的计税问题 全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。一次性奖金也包括年终加薪，实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。自2005年1月1日起按以下计税办法征收： （一）取得含税全年一次性奖金 先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。计算公式如下： 1、雇员当月工薪所得够缴税标准，适用公式为： 应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金*适用税率-速算扣除数 2、雇员当月工薪所得不够缴税标准，适用公式为： 应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工薪所得与费用扣除额的差额）*适用税率-速算扣除数 例如：张生2006年12月当月取得基本工资收入3000元，当月个人承担住房公积金、基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金共计1000元，费用扣除额为1600元。年终同时取得一次奖金24000元。 则张生当月： A：基本工资应纳税所得额=3000-1000-1600=400元。应纳个人所得税税额=400×5%=20元。 B：奖金适用税率：24000*12=2000元，适用税率10%，扣除数为：25 应纳税额：24000*5%-25=1175元 当月张生合计应缴个人所得税：20+1175=1195元 （二）取得不含税全年一次性奖金收入 1、按照不含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，查找相应适用税率A和速算扣除数A； 2、含税的全年一次性奖金收入=（不含税的全年一次性奖金收入-速算扣除数A）/（1-适用税率A）； 3、按含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，重新查找适用税率B和速算扣除数B； 4、应纳税额=含税的全年一次性奖金收入*适用税率B-速算扣除数B 如果纳税人取得不含税全年一次性奖金收入的当月工资薪金所得，低于税法规定的费用扣除额，应先将不含税全年一次性奖金减去当月工资薪金所得低于税法规定费用扣除额的差额部分后，再按照上述第1条规定处理。 二、内部退养（或提前离岗）人员取得所得如何缴纳个人所得税 （1）企业减员增效和行政、事业单位、社会团体在机构改革中,未达到离退休年龄，提前离岗且未办理离退休手续（内部退养）的职工，从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。 （2）个人在办理内部退养（提前离岗）手续后，从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的工资、薪金所得合并，减去当月费用扣除标准后，以余额为基数确定适用税率和对应的速算扣除数，然后再将当月工资、薪金所得加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按照已确定的税率计算缴纳个人所得税。 应纳个人所得税税额＝［(当月工资、薪金所得＋一次性内部退养收入)－费用扣除标准］×适用税率－速算扣除数 （3）个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业，取得的工资、薪金所得，应与其从原单位取得的同一月份的工资、薪金所得合并计算缴纳个人所得税。 例如：张生006年1月办好退养手续并获得退养费24000元，但他2008年1月才到退休年龄。些期间每月领取工资2000元/月，则2006年1月张生的个人所得税计算如下： （1）确定适用税率{24000/（12*2）+2000}-1600=2400，税率为15%速算扣除数为125 （2）应交个人所得税{24000+2000-1600}*15%-125=3535元 三、退职费的征免税 （1）、《中华人民共和国个人所得税法》(以下简称税法)第四条第七款所说的“退职费”是指个人符合《国务院关于工人退休、退职的暂行办法》(国发[1978]104号，以下简称办法)规定的退职条件并按该办法规定的退职费标准所领取的退职费。　　（2）、个人取得的不符合上述办法规定的退职条件和退职费标准的退职费收入，应属于与其任职、受雇活动有关的工资、薪金性质的所得，应在取得的当月按工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。但