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浅谈作业成本法在企业成本管理中的应用 尹树博 (中油辽河工程有限公司 摘要：作业成本法是指以作业为核算对象，通过成本动因来确认和计量 传统会计方法通常假定有利可图的顾客是那些购买量大的顾 作业量，进而以作业量为基础来分配间接费用的成本计算方法，作业成本法 客，是那些企业的忠诚顾客，并相信 “利随客来”。然而，对顾客收益的 在企业成本管理中具有重要地位。本文对作业成本法的概念和思想进行了介 研究却表明，上述观点并不正确。作业成本法作为一种成本会计模 绍，并对作业成本法与传统成本管理进行了对比，最后对企业实施作业成本 型，它首先在组织内部确定若干个 “作业成本池”(costpools)，亦称 法的原则和步骤进行了探讨。 作“业中心”(activitycenters)。然后将作业成本池的成本按作业动 关键词：作业成本法 成本管理 企业 因(基于生产产品或提供服务全过程所卷入的各项作业的量)分摊到 1作业成本法概述 最终产出(产品或服务 )。因此，作业管理可以帮助管理人员很容易地 作业成本法在很多领域得到了广泛应用，并取得了令人满意的 发现价值是如何实现最大化的，企业业绩是如何被提高的。所以企业 效果，作业成本法(Activity—BasedCosting，ABC)的产生最早可追 在应用中，一定要针对企业的特定情况，对作业成本法和传统的方法 溯到2O世纪50年代 Kohle教授的 《会计师词典》，在该着作中首次 进行合理的取合才能达到最优的效果。 出现了作业、作业账户、作业会计等概念。1971年，美国的乔治7斯拖 2_2两种成本核算体系中对直接费用的处理一致 产品成本的 布斯(GeorgeI．Staubus)教授在 作《业成本计算和投入产出会计》 构成项 目分为：原材料、能源、制造费用、人工费用、折旧及修理费用 (ActivityCostingandInut一0ututAccounting)中对 作“业”、“成 等，在这些成本项 目中原材料和能源费用通常都有计量，根据计量分 本”、“作业会计”、作“业投入产出系统’，等概念作了全面系统的讨 别计入不同类别的产品成本中：人工费用中直接工人的计时工资和 论 。 计件工资均可根据服务对象计入不同类别的产品成本中；可以归属 作业成本法是一个以作业为基础的管理信息系统。它以作业为 到某个产品中的机器设备折旧和维修费用也可以直接计入不同类别 中心，作业的划分从产品设计开始，到物料供应；从工艺流程的各个 的产品成本中。上述几类成本项 目不论是作业成本法还是传统成本 环节、总装、质检到发运销售全过程 ，通过对作业及作业成本的确认 法的会计核算的处理都是一致的。 计量，最终计算出相对准确的产品成本。同时，经过对所有与产品相 3企业实现作业成本法的步骤 关联作用的跟踪 ，为消除不增值作业，优化作业链和价值链，增加需 3．1企业实施作业成本法的原则 求者价值，提供有用信息，促进最大限度的节约，提高决策、计划、控