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第九章 非流动负债 第九章 非流动负债 第九章非流动负债 第一节 非流动负债概述 二、非流动负债的计价 三、非流动借款费用的处理 借款费用资本化金额的例题 【例9-1】 企业为建造某项固定资产于2006年5月1日专门借入了300万元，6月1日又专门借入了200万元，资产的建造工作于5月1日开始。假定企业按季计算资本化金额。 企业第二季度的专门借款本金加权平均数=300×2/3+200×1/3=266.67（万元） 如这一项专门借款为采用面值发行的债券，则债券的票面利率为资本化率，但为购建或生产符合资本化条件的资产专门折价或溢价发行了一笔债券时，此时应重新计算债券的实际利率为资本化率。 资本化率=（债券当期实际发生的利息±当期应摊销的折价或溢价）÷债券期初账面价值 【例9-2】 某公司于2006年1月1日正式动工兴建一栋大楼。工期预计为2年。工程采用出包方式，至年底的支出如下表。公司为建造大楼于2006年1月1日向甲银行借款600万元，期限为2年，年利率为6%，同日，向乙银行借款800万元，期限为3年，年利率为8%。两项借款均到期一次还本付息；公司当年除了上述两项借款外，还有流动资金借款500万元。借款年利率为4%。假定公司将借入而未马上用于工程建设的款项进行了暂时性的投资，共获得投资收益5万元。要求计算公司2006年度应予以资本化的金额。 该公司2006年度为建造大楼的支出下表（ 单位：万元） 该公司累计支出加权平均数见下表（ 单位：万元） 该公司2006年度为建造大楼总共支出1800万元，而专门借款总额为1400万元。公司建造大楼的累计支出总额超过了专门借款总额，应考虑占用的一般借款。 应计利息=600×6%+800×8%+400×4%×3/12=104（万元） 一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率=（45+20+8.33）×4%=2.9332 万元 一般借款的利息费用=400×4%×3/12=4万元 专门借款应当予以资本化的费用=600×6%+800×8%–5=95万元 应予以资本化的利息金额=专门借款的资本化利息+一般借款的资本化利息 =95+2.9332=97.9332万元 应计入当期损益的利息金额=104 – 97.9332=6.0668万元 借：在建工程 979 332 财务费用 60 668 贷：长期借款 1 000 000 （ 600×6%+800×8%） 预提费用 40 000 第二节 长期借款 2、长期借款可按照以下不同的标准进行分类： （1）按借款的条件分类： 抵押借款-以企业的动产或不动产作为抵押以保证按期还款而取得的借款， 信用借款-不以特定的抵押财产作保证，仅凭企业的良好信誉而取得的借款。 担保借款-企业通过其他具有法人资格的单位的担保而取得的借款。 （2）按偿还方式分：定期偿还的借款、分期偿还的借款。 （3）按借款的币种分类：人民币借款、外币借款。 二、长期借款的账务处理 1.企业借入长期借款，应按实际收到的现金净额，借记“银行存款”科目，贷记本科目（本金），按其差额，借记本科目（利息调整）。 2.资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记本科目（利息调整）。实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。 3.归还长期借款本金时，借记本科目（本金），贷记“银行存款”科目。同时，存在利息调整余额的，借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记或借记本科目（利息调整）。 长期借款的利息支出应按权责发生制原则按期计入有关科目。属于筹建期间的，借记“长期待摊费用”科目，贷记“长期借款”科目；企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的，应当予以资本化，计入相关资产（固定资产、存货、投资性房地产等）的成本。 如企业为购建固定资产借入长期借款的利息支出，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予以资本化的，借记“在建工程”科目，贷记“长期借款”科目；属于生产经营期间的，借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”科目。 【例9-4】 企业于2005年1月1日从工商银行取得三年期人民币借款1 500 000元，用于某项建筑工程，合同年利率5％，（合同利率与实际利率基本一致）