国家文化视角的内部控制研究.pdfVIP

国家文化视角的内部控制研究 李志斌 (扬州大学商学院225009) 【摘要】本文选择国家文化作为内部控制的研究视角，以日、美企业内部控制的差异为例研究国家文化对内部控 制的作用机理。在归纳中国传统文化基本内核的基础上。研究中国企业内部控制体系的构建，提出建立宏观层 面的社会控制、企业层面的内部控制和个体层面的自我控制的“三位一体”的控制链体系。 【关键词】文化视角 国家文化内部控制 一、国家文化研究视角的确立 在内部控制框架中，文化是内部控制的环境要素之一，对内部控制的设计和实施效果有着重要的影 响，但目前这方面的研究尚存在一些不足：一是文化视角的内部控制研究相对较少。冯均科(2009)对 我国内部控制文化视角的相关研究做了梳理，认为对内部控制十分重要的文化元素，在很大程度上被忽 略，或者没有得到应有的重视，使内部控制的实际效果大打折扣；二是研究文献中的文化通常指企业文 化，很少关注国家文化对企业内部控制的影响，根植于中国传统文化背景下的企业内部控制的相关研究则 更为乏善可陈。 文化所包含的层次极为丰富，对其定义也很多。综观各类定义，文化的内涵包括三个方面：一是文化 是属于某个群体，是某个群体共享的东西，这个群体可以是家庭、企业、民族和国家；二是文化的基本功 能和道德、法律、习惯一样在于规范行为；三是文化是学习行为模式，是可以通过学习和模仿来世代相传 和继承的东西。根据文化的基本内涵，国家文化(nationalculture)可定义为整个国民共享的价值观和行 为规范系统，是历史长期积淀和传承而成的，具有相对稳定性，从文化的规范行为功能可以判断其与内部 控制有着密切的联系。 本文之所以选择以国家文化而非企业文化作为研究内部控制的视角，其一是受启发于比较管理研究， 最常见的日美企业管理比较研究已经证明了国家文化对企业管理哲学和决策行为等有着重要的影响，可以 合理地推断国家文化的差异也必然作用于企业内控系统，国外的实证研究亦已论证不同国家和民族文化下 的管理控制系统是有显著区别的(郑石桥，2006)。其二是因为从国家文化的视角研究内部控制更具有本 源性的特征。企业文化的实质是时代精神、民族精神及社会一般文化在经济领域(尤其是企业)的特殊 的组合(张耀灿，1994)。因此，企业文化是从属于国家文化的亚文化，其基本特征是由所在国的民族文 化所决定的。其三是根据Hofstede的观点，国家文化的差异性远比组织文化要大，同时国家文化的变化速 度也是非常慢的，而组织文化却能主动地去改变。国家文化的差异性较大决定其相对于组织文化对内部控 制的影响更大，国家文化的相对稳定性又使得国家文化视角的研究结论在较长的一段时间内是可信的。 科学基金(2012M511257)的资助。 49 万方数据 二、国家文化对内部控制的作用机理分析：以日、美企业内部控制的差异为例 日本和美国企业管理差异通常被归因于国家文化的差异，本文以日美企业内控系统的差异为例研究国 家文化的差异是如何作用于内部控制的。 (一)日、美企业内部控制比较 1．内部控制的正式化程度比较分析 美国企业比日本企业更强调正式制度的控制作用。加护野忠男、野中郁次郎(2005)的实证调查的 数据也证实了美国内部控制的制度化程度显著高于日本，而且差距很大，如资本预算制度在美国的采用率 30．7％；而日本仅为3．4％，具体的比较如表1所示。 表1 内部控制制度采用率的比较 项目 美国 日本 弹性预算制度 63．1 51．7 业绩评价制度 85．8 65．2 战略计划制度 78．7 34．8 资本预算制度 94．2