IFRS for SMEs VS新企业会计准则——基于存货的比较及启示.pdfVIP

fR|，fEfl巷oFAAC解C0fN，，读TINGG—■_ IFRSforSMEsVS新企业会计准则 — — 基于存货的比较及启示 兰州理工大学 张 宸 【摘 要】为了解决现有会计准则无法满足广大中小企业进行会计处理的问题，2009年 7月9日，国际会计准则理事会 (IASB)发 布 了一系列专 门针对广大中小企业的国际财务报告准则(简称 IFRSforSMEs)。文章从存货的定义、确认、计量 、成本构成、信息披露 等方面，对我 国 《企业会计准则》与 IFRSforSMEs关于存货准则进行了比较，并在比较的基础上 ，对我国中小企业会计准则的建设提 出了有益的建议。 【关键词】存货；企业会计准则； 中小企业国际财务报告准则； 比较 一 、 引言 以持有广泛的外部信托资产作为其主要业务 ，这类实体主要是 2006年 2月 15日，我国 《企业会计准则》正式发布 ，并于 指银行，信用社 ，保险公司，证券经纪 ／经销商，信托基金和投资 2007年 1月 1日起开始施行。但是，新企业会计准则与传统的 银行等。而有一些实体，比如旅行社、地产代理机构、学校 、慈善 国际会计准则一样 ，都只是针对大型企业和上市公司，而很少考 机构 、合作企业等，虽然也可能因为受到客户的委托而持有大量 虑广大 中小企业的会计需要和所面临的特殊问题。根据不 同企 的外部信托资产，但是 ，如果这些业务不是其主要业务，则他们 业的实际状况 ，采用分类的方法 ，适用不 同的制度 ，采用不 同的 不承担公众受托责任。 会计监督方式，符合成本一效益原则，以及适应经济发展的需 根据 以上标准 ，IFRSforSMEs将中小企业与其他企业区 要，对于不同的公司，会计的经济作用是不同的。因此，如何解决 别开来，并规定不同性质的企业应用不同的会计准则，具体可用 广大中小企业会计处理中面临的问题 ，已经成为近年来世界各 图 1表示 ： 国普遍关注的世界性问题。 实际上，早在 2000年 12月，国际会计准则委 员会 (IASC) l是否向外部使用者提供财务报表f 就提出要制定一份专门针对小企业的国际会计准则。2004年6 I 月24日，国际会计准则理事会(IASB)发布了 《制定中小企业会 目 宙 计准则的初步设想》的讨论稿。此后，经过五年时间的努力 ， 2009年7月9日。一份专 门针对中小企业的国际财务报告准则 是否有公众受托责任 提供特殊财务报表 (an InternationalFinancialReporting Standard forsmall andmedium—sizedentities，简称 IFRSforSMEs)由IASB对 外发布。准则共包括 35个部分，其中存货列于第 13部分 。 IFRSforSMEs虽然以fullIFRSs为基础，但却对fullIFRSs中 许多有关确认和计量 的内容进行了简化 ，并取消了与中小企业 无关的一些准则，其要求披露的数量也减少了许 多，这大大减轻 了广大中小企业财务报告的负担。 图 1 存货作为企业流动资产的重要组成部分，其会计核算的正 确与否 ，对于恰 当反映企业的财务状况、经营成果和现金流量具 三 、IFRS forSMEs与我 国企业会计准则中关于存货的 有重要影响。本文试图通过对 IFRSforSMEs与我国新企业会 比较 计准则中有关存货部分的准则进行比较，希望从中找到一些启 我国新企业会计准则中存货列于第 1号 ，而在 IFRSfor 示 ，以帮助解决当前我国新企业会计准则不能满足广大中小企 SMEs中，则将存货列在第 13部分。本文主要从如下几方面对 业存货会计处理的问题。 我 国新企业会计准则 中有关存货的准则与 IFRSfo