浅论企业内部控制-从摩托罗拉内部控制谈起.pdfVIP

浅论企业的内部控制 一从摩托罗拉的内部控制谈起 引 言 新修订的《会计法》以及二000年十--B二十九日发布，上市公司己使用的”新企业会计制 度，’都十分强调企业内部控制制度的建设问题．企业经营失败，会计信息失真及不守法经营 在很大程度上是由于内部控制的缺失或失败．研究全些内部撞制的理论与实务就成了最紧 迫的课题之一。本文拟从控制论的～般原理和国际上企业内部控制理论的最新发展出发，谈 谈对我国企业咀!壁剿建设的看法，期望能起到抛砖引玉的作用，以及现实主要应解决的问 题。 第一部分． 内部控制的重要性及历史渊源 (一)重要性 近年来，内部控制作为企业管理的重要组成部分。越来越受到管理层和审计界的熏视。 通过审评内部控制，一方面促进企业内部控制的健全和有效；另一方面又提高审计效率和质 堵，实现企业管理的科学化。许多实际的例子都证明，企业的内部控制不健全，会导致严重 的后果。 例1．通用电气公司在向以色列出售军事设备方面，被查出犯有四项严重罪行，同时通用 电气公司承认，它向政府提交了虚假的要求付款文件，并从事了非法的货币交易。法院对该 公司课以950万美元的罚金，同时，通用电气公司还要支付5950万美元以解决民事诉讼问题。 例2，朱琳在流金公司从事会计工作10年有余，她对工作的忘我精神和高度的责任感， 深得公司其他员工和老板的赞誉。最近，公司赋予她它更多的职权和责任。然而，当注册会 计师利公司的老板最后查明朱云在过去的6年中利用非法手段侵吞了15万元巨款时，都感 剑吃惊失望。朱云作案的手法很简单，在向客户发出账单收款时。不登记销售日记账，待收 剑客户的付款时，不登记收款，将款项侵吞。给朱琳造成可乘之机的主要原因是内部的控制 不健全，没有执行充分的不相容职务分离。寄送账单与登记销售是不相容职务，收款与登记 收款也是不相容职务，集于朱琳一身，给她创造了侵吞销售款而又不容易被发现的机会。 例3，1945年，雷创办了美国芝加哥第一证券公司。在经过数十年苦心经营之后，雷却 突然下1968年6月4日的早上自杀。在遗书中雷承认，20多年来他一直窃取客户们的资金 进行证券投机炒作，现冈资金周转不灵．使许多客户蒙受巨大损失，因无法交待而不得不自 杀，受到损失的投资者们起诉了厄斯特会计师事务所，I灭l为20多年米，芝加哥第一证券公 司一直由他们市计。原告的、听讼理由是：厄斯特会计师事务所帮助和纵容了雷的欺诈，冈为 他们没有发现和揭露芝加哥第一证券公司中的内部控制弱点，以至丁雷能}：=jlI】私臼挪Hj公司 资金，欺骗投资者。原告称，如果厄斯特会计师事务所发现了这些内部控制弱点后，就会迸 of23 Pagel 行凋查，那么调查就会导致虚假投资计划被发现，从而使欺骗终止。会计师事务所对此进行 了抗辩，认为会计师事务所的责任是审核财务报表，而不是设计内部控制制度。美国法庭经 过一审、二审、三审，均得出不同的判决结果，此案至今还存在争议。 由此可见．企业的内部控制是多么重要。 (二)历史渊源 实际上，我们今天看到的企业内部控制，是管理界几千年来不断探索和近百年来政府、议会 与社会、外部审计，内部审计等各方面共同努力的结果，是逐步发展起来的企业自我检查、 自我调整、自我约束的系统。 1内部控制的萌芽——内部牵制阶段(公元前36世纪至20世纪30年代) 在我国的西周时代(公元前1，100年——前770年)，内部控制制度已基本形成。当时 的统治者为防LE掌管和使用财赋的官吏弄虚作假甚至贪污盗窃，采用分工控制和交互考核等 办法，实现了“一毫财富之出入，数人耳目之通焉”，达到了相互牵制的目的。(朱熹《周礼 理其财之所出》一文，《古今图书继承》第696册第12页) 到15世纪，资本主义经济得到初步发展。内部牵制也随之发展到一个新的阶段。以19 世纪末在意大利出现复式记账方法为标志，内部牵制走向成熟。它以账目间的相互核对为主 要内容并实施岗位分离，在当时被认为是确保所有账目正确无误的一种理想控制方法。这期 间，在资本主义经济的发展较快的国家中，绝大多数企业都根据内部牵制的原则，不同程度 的建立了内部管理制度。 2．内部控制系统阶段(20世纪30年代至70年代