关于中外无形资产会计比较的研究.pdf

内容摘要 会计是社会经济活动的产物，反过来又为社会经济活动提供服 务。因此，它必然要随着经济水平的发展而发展，伴随着经济改革的 深化而完善。随着知识经济的来临，竞争的加剧，企业的发展需要从 粗放型向集约型的转变，企业需要依靠高科技获得超越经营对手的竞 争优势。在市场竞争中生存、发展，科学技术的重要作用日益显著。 过去会计核算重有形资产，轻无形资产的现象需要根据经济发展的趋 势而进行变革。随着近年来我国会计准则和企业会计制度的出台，特 别是2006年一系列会计准则的出台，我国会计核算法规中对于无形 资产核算的规定也从简至繁，顺应了经济发展的趋势，满足了会计信 息使用人的要求。 虽然如此，详细研究我国会计法规中关于无形资产核算的内容， 仍然感到存在许多不足之处，例如核算范围狭窄、摊销方法简单等等。 因此，本文希望通过对国内外无形资产的比较研究，借鉴国外无形资 产核算的先进方法和理念，促进我国无形资产核算的改进和与国际接 轨。 全文共分四章： 第一章，无形资产概念探究。本章深入剖析了无形资产的概念， 分析了无形资产的特征，界定了无形资产的范围，重新认识了理解了 无形资产。具体来说，本章首先回顾和思考了国内外对“无形资产” 的概念的探讨和认识，并在深刻认识无形资产的本质特征(无形性、 专有性、超额收益性和不确定性)的基础上对无形资产进行了全新的 定义，认为：无形资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由特定 主体拥有或控制的，不具实物形态的，对主体的生产经营或管理等经 济活动能持续发挥作用且能带来超额收益能力的具有高度不确定性 的可辨认非货币性资产。其次，本章在笔者定义的无形资产的条件下， 研究了无形资产的构成要素，认为：无形资产的范围不是固定不变的， 它是随着经济、科学技术发展水平和经济管理要求的变化而不断发展 变化的；并且区分了无形资产的构成要素与那些无形的“因素”、“要 素”、“影响”或“条件”，以免把二者混为一谈。 第二章，无形资产会计产生及发展的动因研究。为了研究无形资 产形成的历史演进过程，本章首先分析了政治、经济、社会、文化和 教育等因素对会计体系的影响。然后，回顾了国内外无形资产的历史 演讲过程。自然经济状态之下，生产力水平低下，人类社会的竞争是 体力的竞争，会计只能是生产的附带职能。人们连资产的观念都没有， 更不会形成无形资产的概念。随着生产力水平的提高，在13世纪， 英王开始以特许令的方式奖励在技术创新且为社会带来某些利益的 人们，奖励的方式就是给予一定期限内的垄断权，这种制度也就是现 代社会专利制度或叫无形资产的萌芽。法国1909年3月17日颁布的 《营业资产出售及抵押法》中，把招牌、商号、租约权、客源和知识 产权作为营业资产。在19世纪晚期、20世纪初，产生了无形资产概 念，人们也开始认同“无形资产”一词。无形资产会计核算也首先在 美英两个经济发达国家出现，并迅速得到了西方国家会计界的广泛承 认和仿效。 我国近代史上的第一项专利，始于1881年清朝光绪年间。历史 上我国第一部《专利法》颁布于1944年，并规定于1949年1月1日 起开始施行，但由于众所周知的原因并未真正实施。解放后，由于受 计划经济体制的影响，尽管国家对国有企业的技术发展投入了巨额的 资金、尽管一些企业拥有良好的信誉和知名的品牌，但由于缺乏产权 交易，人们始终没有建立尢形资产意识，企业核算也从未考虑无形资 产因素。1993年我国颁布的《企业会计准则》规定：“无形资产包 括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。” 第三章，中外无形资产会计规范比较研究。笔者认为，世界各国 之所以对无形资产的会计处理方面至今未统一，其原因除了因为各国 的会计环境不同之外，还在于存在多种对其进行指导的理论，主要有： 概念框架理论、市场导向理论、会计规范理论。然后，笔者在本章回 顾了各主要国家——囟。括：美国、英国、中国、国际会计准则委员会， 无形资产会计规范演进的历程。在此基础上对以上国家和国际的无形 资产会计规范的定义、确认标准、计量、摊销、披露、减值等方面进 行了详细而细致的比较分析。得出了如下一些启示、建议： 把商誉从无形资产中剔除，把其作为单独的资产要素，单独确认 和计量，单独在财务报表中列示。因为商誉不符合无形资产的定义， 商誉是不可辨认的，是与企业整体价值相关的，而无形资产是可辨认 的资产。 对无形资产的计量应该采用价值计量法。(1)成本反映投入，价 值