税收调节与收入分配：一个文献综述.pdfVIP

束天学参款萱兰 2010年第l期第040～045页 税收调节与收入分配 ：一个文献综述 万 莹 史忠 良 摘要：对近年来研究税收调节与收入分配的中外文献进行 了一个简要回顾，对比了中外研究成果的主要差 异，并对我国今后的研 究方向进行了展望。当前 国外相关研 究成果主要涉及税收帑l度再分配功能的实证 检验、税收工具与转移支付两者再分配功能的比较、收入分配不平等和税收遵从的关系；而我国相关研 究 成果主要涉及税收调节收入分配的功能定位、我国税收调节作用的实证分析、税收调节功能弱化的原因及 对策分析。中外相关研究成果在研究内容、研究方法和研究深度等方面存在着较大差异。 关键词：税收调节；收入分配；功能定位；实证分析 发展经济学先驱诺贝尔奖得主阿瑟 ·刘易斯指出 “收入分配的变化是发展进程 中最具政治意义的方 面，也是最容易诱发妒忌心理和混乱动荡的方面，没有很好地理解为什么这些变化会发生，以及它会起到 怎样的作用，就不可能制订出切实可行的政策0” 自20世纪5O年代以来，收入分配研究的重点转向个人 收入分配理论，即从国民收入在工资利润间的分配转向个体之间收入分配的不平等。 居民收入差距持续 、全方位地扩大是改革开放以来我国收入分配格局的基本变化趋势，收入差距问题 已经引起了我国社会各界的高度关注 ，成为当前公共政策领域研究的重点和难点问题。税收政策作为政 府经济政策体系的重要组成部分，通过税收政策来调节收入分配是各国政府的必然选择。本文回顾了研 究税收调节与收入分配的中外文献，并在对 比和评述相关中外研究成果的基础上，提出我国在这一研究领 域的不足和未来展望。 一 、 税收调节与收入分配的国外研究文献述评 早期对税收政策与收入分配的研究主要集中于税收归宿的分析，探求各种不同税收制度对要素报酬 和商品价格的影响。②20世纪中期以来，随着西方国家宏观调控的不断完善 ，税收对收入分配的调控作用 逐渐加强，从税收角度研究收入分配问题的成果 日渐丰富。总的来看 ，国外对调节收入分配的税收政策的 研究主要涉及以下几个方面的内容： 1．税收制度再分配功能的实证检验 Pechman(1972)指出由于大量减免税特殊条款的存在侵蚀了税基，导致名义税率与实际税率相差甚 远，并以1966年美国税收与收入分配数据为例，计算美国不同收入阶层和不同要素收入 (劳动所得和财产 所得)的个人所得税和公司所得税的实际有效税率，发现尽管两大所得税均体现出累进性的特点，但以劳 动所得为主要收入来源的家庭承担的个人所得税负担大大超过同等收入水平但以财产所得为主要收入来 收稿 日期：2009—05—30 作者简介：万莹，江西财经大学公共管理学院教授 (南昌 330013)；史忠 良，江西财经大学工商管理学院教授，博士生导师 (南昌 33oo13)。 ① 阿瑟 ·刘易斯：《发展计划》，北京：北京经济学院出版社，1998年，第78页。 ② 有关研究税收归宿理论方法的经典文献，参阅Musgrave(1953)、Harberger(1962)、Mieszkowski(1969)。 税收调节与收入分配：一个文献综述 源的家庭的税负；而公司所得税由于只对财产所得课税，其累进性大大超过个人所得税，税制的累进性绝 大部分归因于公司所得税，在此基础上，他提出了宽税基、低税率的改革建议以增进所得税公平。Kakwani (1977)分析了仅以税前和税后基尼系数差衡量税制累进的不足之处，指出税后基尼系数不仅取决于税制 的累进性，也取决于平均税率，而且对平均税率更为敏感，并提出了评价税制累进程度的新指标——累进 指数，对英国、美国、加拿大 、澳大利亚四国的税收制度进行了国别比较，结果发现所得税的累进性大大超 过整体税制，税制的累进性主要源于间接税 ，联邦税收的累进程度均大于州和地方税收。KakwaniLam- bert(1998)设计出一种评估税收公平的新方法 ，对税收妨碍收入公平的三种原因进行分解，并以澳大利亚 的所得税为例进行验证，得出结论，1984年澳大利亚的所得税使收入分配的基尼系数 由0．3113下降到0． 2873，下降了2．4个百分点，但如果能够消除