金融资产的核算.pptVIP

第二章 金融资产的核算 金融资产主要包括： 库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 第一节 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产 第二节 持有至到期投资 第三节 可供出售金融资产 第四节 贷款及应收款项 第四节 金融资产的减值 第一节 以公允价值计量且变动 计入当期损益的金融资产 一、概述 二、会计处理 三、核算举例 该类金融资产可以分为：交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （一）交易性金融资产 须满足以下条件： 1、取得目的是为了近期内出售 2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，企业采用短期获利方式对该组合进行管理 3、属于衍生工具 2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 满足条件： 1、基于风险管理和战略投资需要，文件中载明其以公允价值为基础进行管理、评价、报告等。 2、该指定可减少或消除由于计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认、计量方面不一致的情况。 衍生金融工具 衍生金融工具是交易双方通过对利率、汇率、股价等因素变动趋势的预测，约定在未来某一时间按一定条件进行交易或选择是否交易的合约。与传统的即期交易相比，衍生金融工具交易均为将要在未来某个时间完成的交易，即其时间属性是未来的。 　衍生金融工具的基本特征 　　1、跨期交易 　　2、杠杆效应 　　3、不确定性和高风险 　　4、套期保值和投机套利共存 按产品形态划分金融衍生产品分为三大类： 1.金融远期：合约双方同意在未来的一定日期按一定价格交换金融资产的合约。如远期利率协议、远期外汇合约、远期股票合约。 2.金融期货：买卖双方在有组织的交易所内以公开竞价形式达成的，在将来某一特定时间交割标准数量特定金融工具的合约。如：货币期货、利率期货和股票指数期货三种。 3.金融期权：合约双方按约定价格在约定日期内就是否买卖某种金融工具达成协议。如：现货期权和期货期权两大类 4.金融互换：两个或两个以上当事人按共同商定的条件，在约定时间交换一定支付款项的金融交易。 期权的类型： 1、看涨期权：在合约有效期内，可以按执行价格向期权卖方买进一定数量的标的物。也称买权，买方期权，买进选择权，或叫涨权。 2、看跌期权：在合约有效期内，可以按执行价格向期权卖方卖出一定数量的标的物。也称卖权，卖方期权，卖出选择权，或叫跌权。 欧式期权，是指合约的买方在合约到期日才能按执行价格决定是否执行权利的一种期权。 美式期权，是指合约的买方在合约有效期内的任何一个交易日均可按执行价格决定是否执行权利。 据期权合约标的物的不同：可分为现货期权，期货期权。 　　现货期权：采用实物交割方式，按执行价格交付合约商品。 　　期货期权：履约的意义在于将期权合约转为期货合约。 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的会计处理：1、取得交易性金融资产2、持有期间的现金股利及利息3、出售交易性金融资产4、期末计价 3、交易型金融资产出售时： 借:银行存款（实际收到的金额） （1）贷：交易性金融资产（账面余额） 借或贷：投资收益 （2）若上期末，该资产公允价值高于其账面余额，则出售时应相应结转： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 若上期末，该资产公允价值低于其账面余额，则出售时应相应结转： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 第二节 持有至到期投资 一、概述 二、会计处理 三、核算举例 一、概述 1、含义：持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 2、特点： （1）到期日固定、回收金额固定或可确定 如：合同中明确了投资的本和息等 若符合其他条件，浮动利率债券也可确定为持有至到期投资 3、有能力持有至到期 指企业有足够财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。 企业应于资产负债表日队持有至到期投资的意图和能力进行评价，若有变化，将其归为可供出售金融资产进行处理。 4、到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响 若处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资在出售或重分类前的总额（即全部持有至到期投资）比例较大，则企业在处置或重分类后应将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。 （一）取得时的初始计量 （二）持有期间确认利息收入 （三）持有至到期投资的出售 （四）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 （核算举例） 取得时的核算： 借：持有至到期投资——成本（面值） 应收利息（已到付息期未