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山东财经大学会计学院 qhygs007@163.com 本量利分析 本量利分析的基本公式 营业利润（P）=销售收入总额-变动成本总额-固定成本总额 =pQ-bQ-a =(p-b)Q-a 即： P = (p - b)Q-a 盈亏平衡点（保本点）分析 盈亏平衡点（保本点）分析 [例]某企业产销一种甲产品，单价10元，单位变动成本6元，每月固定成本总额20 000元，则 保本销售量： Q=20 000/（10-6）=5 000（件） 保本销售额： S=5 000*10=50 000（元） 目标利润分析 目标利润分析 [例]上例中，假定该企业的目标利润为10 000元，则 保利销售量 =（固定成本+目标利润）/（单价-单位变动成本） =（20 000+10 000）/（10-6） =7 500（件） 保本销售量与保利销售量计算公式的比较 固定成本 保本销售量 = ————————— 单价 - 单位变动成本 固定成本+目标利润 保利销售量 = ————————— 单价 - 单位变动成本 利润的敏感性分析 利润的敏感性分析 [例]某企业产销一种甲产品，单价10元，单位变动成本6元，每月固定成本总额20 000元，本月销售量为10 000件。 P=(10-6)*10 000-20 000=20 000(元） 利润受单价影响的敏感度 =10*10 000/20 000=5 即：利润变动率相当于价格变动率的5倍。 安全边际 完全成本法与变动成本法 完全成本法： 直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 变动成本法： 直接材料 直接人工 变动制造费用 支持和反对变动成本法的论据 吸收成本法（完全成本法） 案例分析 吸收成本法与变动成本法的比较——对收益的影响 雷切尔?雅布隆卡于2002年1月1日担任办公家具和装置公司座椅分部的总经理，接替最近升迁的前任。雷切尔自己的业绩评价与按吸收成本法确定的分部年度营业净利润直接挂钩，而且她的季度奖金是按营业净收益的一定百分比计提。 案例分析 雷切尔立即着手采取措施削减今后各期的成本。她的成本削减举措的一部分涉及采用更好的处理存货的方法。在仔细检查了该分部上季度的销量和产量后，雷切尔认定存货堆积的比销售还快。该分部依定单生产，一般不会结存任何过量的存货。她确信过量存货的堆积有可能造成利润低下。雷切尔明白，过量的存货可以导致材料整理、仓储、保险和审计的成本上升，而且还占用了资本，使其不能在别处发挥更大的作用。进一步的调研显示，过量存货被储存在别处新租用的仓库里，因为该分部自有仓库的存储空间已不够用。 案例分析 雷切尔立即着手消除过量存货，办法是放慢2002年首季的生产率。然而当看到2002年首季的结果时，她很失望，利润不但没有提高，甚至在销售平稳且存储成本和材料整理成本有所减少的情况下还发生了营业净亏损。这两季度的每季度的业绩数据列示如下： 案例分析 2001年第四季度 2002年第一季度 期初存货单位 0 50 000 销售单位 200 000 200 000 产出单位 250 000 150 000 单位平均售价（美元） 500 500 案例分析 单位生产成本（美元） 每产出单位的直接人工成本 50 50 每产出单位的直接材料成本 200 200 每产出单位的变动制造费用 30 25 分配到每产出单位的固定制造费用 70 115 单位成本合计 350 390 案例分析 收入 100 000 000 100 000 000 销售成本 70 000 000 76 000 000 毛利 30 000 000 24 000 000 销售和管理费用 25 000 0