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管理会计研究 闫梅 发展中的管理会计及其基本概念方法 变化环境中运作的管理会计框架： 经营方针 组织结构 激励机制与员工行为 企业价值 经营方针： 资产结构 目标顾客 知识创新 组织结构： 决策权分散 业绩评价系统（会计与非会计系统） 业绩奖惩系统 管理会计何时需要变化 技术进步改变了知识传播和业绩监督的成本。产生的连锁反应不仅改变了投资机会也改变了公司的基本专业知识，资本结构、服务对象和组织结构，还包括内部会计系统。 市场的变化也形成了类似的连锁反应，全球竞争的加剧，使产品和零件的生产趋向国际化，政府管制及税收政策的改变，影响到投资方案的取舍，改变了投资机会（经营方针），导致了组织结构的变化。 结论： 企业会计系统的变化不会在真空中发生，通常与经营方针和组织结构的改变相关。 组织结构的变更包括会计系统的变化往往是经营方针变化的结果，经营方针的改变则迫于技术进步和外部市场变化的压力。 因此，实施会计系统（管理会计）的变化最重要的是理解导致其变化的原因；会计系统不能跟随其他企业的变化而变化；会计系统应与决策权划分和奖惩系统协同变化。 管理会计的发展 环境变化CAD 、CAM 的出现，CIM（电脑一体化）的产生，带来了管理观念和技术的巨大变化。JIT 和ABC的出现，使人们开始关注成本及其控制的内在本质，开始反思传统管理会计的应用价值——是理论概念问题，还是应用环境问题。 我国与西方国家的不同： 没有一个将学术界与实务界包括在内的职业组织，不免出现理论研究与实际脱节的现象。从1997年《会计研究》开展了“安易杯”管理会计有奖征文，1999年中国会计学会专门成立了“管理会计与应用专业委员会”，并于当年举办了全国性“管理会计与应用专题研讨会”，而且中国会计学会当年重点科研招标课题中，“管理会计应用与发展典型案例研究”取得资助金额最高 ，数目也最多。 受相关学科的发展影响 行为科学（领导模式—责任会计） 信息经济学 基本理论：信息是现代社会的一种重要资源（成本效益问题），信息作为社会资源具有价值和成本 代理理论 基本理论：委托代理关系，双方矛盾的协调 管理当前的关注点： 经济环境决定了管理会计实务的发展和创新，作业管理会计系统在很多组织中应用，管理会计的研究范围也扩大到帮助经理人员按价值链管理以更好地满足和服务于客户，进而保持竞争优势。因此，更加强调时间、质量、效率。 管理会计的基本概念、方法 基本概念： 成本、相关性、有用性 基本方法： 成本计算方法、预测分析方法、决策分析方法、考核评价方法。 （产品）成本信息提供方法的演进 基于披露目的的成本计算方法： 制造成本法（品种法、分批法、分步法） 基于短期决策分析的成本计算方法： 变动成本法 基于长期决策和控制的成本计算方法 作业成本法 制造成本法 基本原理： 生产产品而发生的成本应该由产出物来负担 生产成本包括 直接材料、直接人工和制造费 问题： 容易强调规模效应，忽视市场需求；计算复杂 变动成本法 基本原理： 根据成本习性，固定制造费与产品是否生产以及生产多少无关， 所以产品成本只包括直接材料、直接人工和变动制造费，固定制造费作为期间成本。 问题： 受习性分析假设—相关范围的限制，不利于长期分析。 传统（产品）成本信息的弊端 成本信息被扭曲： 从劳动密集型向技术密集型转化过程中，使制造费信息严重扭曲。而成本的扭曲可能回导致经营方向的错误选择，进而影响企业的竞争优势。 传统的成本信息不利于全面成本管理： 传统成本信息只能说明成本的结果，不能说明导致结果出现的原因。 一个例子 预计制造费360000元，直接人工100000元。生产普通电话和无绳电话。有关资料如下： 普通 无绳 产量 （台） 100000 10000 主要成本（元） 738000 78000 直接人工（小时） 90000 10000 采用不同的制造费分配率计算两种产品的单位成本 其他资料 零件车间 装配车间 制造费 252000 108000 （普）（无） （普）（无） 人工小时 13000 7000 77000 3000 机器小时 36000 4000 9000 1000 普通电话