企业实施作业成本法的困境与对策.pdfVIP

一 经营管理 企业实施作业成本法的困境与对策 连先亮 万丽亚 (中国地质大学经济管理学院，湖北 武汉 430074) 摘【 要】作业成本法兴起于 20世纪80年代，自其进入我国以来，一些大型企业尤其是大型国企都积极应用，多数企业在实 施作业成本法的过程中却面临着诸多困境。我国会计界也非常关注对 ABC的研究，随着对ABC的实践与深入研究，ABC的弊端也逐 渐暴露出来。分析 了作业成本法在我国企业实施过程 中的困境及原因，并提出了一些相关对策。 【关键词】作业成本法；困境；策略 一 、 作业成本法概述 想是：“成本对象消耗作业，作业消耗资源”。作业成本法把直接 20世纪 7O年代 以来，高新技术的迅速发展，给传统制造业 成本和间接成本 (包括期间费用)作为产品(服务)消耗作业的 带来了前所未有的冲击，传统的大批量生产系统已经不适应环 成本同等地对待，拓宽了成本的计算范围，使计算出来的产品 境的变化，弊端 日益突出。柔性生产系统的出现，向传统的成本 (服务)成本更准确真实。 计算和管理方法提出了严峻的挑战。首先，在新的环境下企业 二、我国企业在实施作业成本法时所遇到的困境’ 制造费用的数额和比重大大提高，传统成本计算中以直接人工 1．现行企业会计准则不认可。目前，我国的会计制度和会 小时、机器小时等作为制造费用分配标准已经不再合适。其次， 计准则都规定企业应采用制造成本法进行成本的核算，虽然作 产品的多样化也使传统的标准成本管理系统失去了意义，各种 业成本法是一种全新的成本管理方法，具有其科学性和合理 先进的管理制度如雨后春笋般层出不穷，作业成本法正是在这 性，但 尚未获得我国有关会计准则和现行会计制度的认可，与 一 背景下产生，其从作业角度解决了共同成本如制造费用的分 现行会计准则和制度相冲突。在我国企业要实施作业成本法， 配 问题，受到各大企业、政府部门的欢迎。作业成本法的指导思 将作业成本信息用于财务披露和税收等显然还存在法律障 管理战略也不会相同。从战略成本的定义不难看出，战略成本 由相应的职能部门进行管理。由于分属不同的经营管理体系， 管理要适应企业战略的要求，实现企业长期发展。战略成本的 成本管理不能直接干预生产经营活动，这是成本管理不能有效 选择就应该与企业战略相匹配，与企业的发展阶段相适应，实 实施的一大原因。在这种情况下，可以考虑在每个职能部门内 施差异化战略的企业，其管理的核心是如何实现差异化，实施 设置一个独立于该职能部门的战略成本管理经理，其只对该部 差异化战略会导致研发支出和销售费用的增加，必然会使得企 门在经营活动 中的一些涉及战略成本管理的问题提出改进意 业成本 的上升 。 见，定期向成本管理部门报告，由成本管理部门对其提出的意 实施成本领先战略的企业，其管理核心则是如何降低成 见进行审查，确定最后的方案并提交给董事会，由董事会作出 本，扩大企业市场 占有率，提高竞争力，与之相适应的成本管理 最后决定 。 就是要在生产技术相对成熟并且保证质量的情况下降低成本。 有了监督保障体系，还要有建立激励评价机制以促使战略 不同的战略对成本管理的要求不同，所选择的战略成本也不一 成本管理的目标更好地得以实现。其中科学制定评价指标和评 样，企业要以战略为核心选择成本管理战略。 价周期至关重要。针对不同企业选择不同的评价指标，不仅考 五、战略成本实施 虑本年度业绩，还要对 比以前年度并考虑宏观环境的变化。不 通过之前的三种方法进行战略成本分析，选择适合企业现 仅要进行横向对 比，还要纵向对 比，使激励评价机制更加科学、 阶段发展的战略成本，最后就是进行战略成本实施。在战略成 规范。我国目前运用战略成本管理的企业并不多，战略成本管 本实施之前，必须要把战略成本管理的思想融入到企业的每个 理在实际应用中还存在一些不完善的地方，但企业成本管理方 角落，通过学习、培训、宣传的各种途径使上至管理层、董事会、 法从传统到战略的转变 已经被广泛接受。企业管理者应该学会 股东大