有形动产融资租赁增值税实际税负的计算.pdfVIP

□财会月刊 全国优秀经济期刊 · 有形动产融资租赁增值税实际税负的计算 史春玲 王 茁 （吉林师范大学管理学院 136000） 【摘要】“营改增”的基本原则是“改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税”。然而，在“营改增”的 增值税即征即退政策中，实际税负的计算密切关系着税负的高低。本文通过案例对“营改增”后增值税实际税负的计算方法 进行探讨，论证了试点企业的计算误区，并对目前实际税负的计算方法提出建议。 【关键词】营改增 实际税负 融资租赁 一、问题的提出 下简称“有资质的”）融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳 “营改增”后，有形动产融资租赁服务作为现代服务业被 税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过 纳入税改范围，从缴纳营业税改为缴纳增值税，税率从5%调 3%的部分实行增值税即征即退政策。然而，在此文件中并没 整为17%，税负明显增加。为了符合“改革试点行业总体税负 有明确实际税负如何计算。 不增加或略有下降，基本消除重复征税”这一基本原则和支 直至2012年12月4 日，财税［2012］86号文《关于交通运 持某些行业发展，财税［2011］111号文《交通运输业和部分 输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点应税服务范 现代服务业营业税改征增值税试点实施办法政策解读》附件 围等若干税收政策的补充通知》明确了这个技术问题，86号 3《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡 文规定：“增值税实际税负是指，纳税人当期实际缴纳的增值 政策的规定》中，公布了试点期间试点纳税人有关增值税优 税税额占纳税人当期提供应税服务取得的全部价款和价外 惠政策。其中，对于经人民银行、银监会、商务部批准经营（以 费用的比例”。实际缴纳的增值税税额易于理解，而对于全部 同体，形成稳定的合作机制，从过去的“点融”转变为“链融”， 并、联盟，形成覆盖全国乃至全球范围的，集运输、仓储、装卸 中小企业应对风险的能力随之增加，相应的，银行的信贷风 和配送于一体的综合性物流企业，提高物流企业的资信等 险也会有所降低，作为资金提供者的银行可以通过测算业务 级，这不仅可以极大地提高物流运输效率，同时也为物流企 收益率，在风险可控的前提下适当下调融资费率，降低中小 业在供应链融资体系中发挥监管和评估功能奠定基础。 企业的融资成本，推动供应链融资业务的发展。 4. 构建银企信息共享平台。信息的不对称是形成信贷风 2. 扩大核心企业的认定范围，设立“核心企业组”。对于 险的原因之一，因此，构建高效灵活的银企信息共享平台对 核心企业的认定不应当局限在行业最大、龙头企业上，而应 供应链融资的发展非常必要。这一平台覆盖供应链融资的全 当通过对供应链的深入分析，将认定视角从简单的购销关系 部参与者——银行、核心企业、第三方物流以及中小企业，不 延伸到企业间的业务、资金和技术支持等方面，筛选出供应 仅可以实现银行和物流企业资金流和物流信息的融合，核心 链节点上的多个大中型企业作为核心企业组，并将上下游企 企业也能通过信息共享了解到供应链成员企业更多的经营 业中与这些核心企业合作期限较长、合作关系稳定、供货量 信息，避免与供应链成员企业的合作风险和为成员企业融资 较大或者有稳定大宗物资存储的企业作为供应链融资业务 的担保风险。 的拓展对象，以消除单个核心企业辐射范围较小的弊端。在 【注】本文是上海市教育委员会民办高校重大内涵建设项 金融政策的支持下，还可以将供应链融资中的资金供给者从 目“基于供应链金融视角的中小企业融资策略研究”的阶段性研 银行扩大到核心企业，从向银行融资拓展为企业间的“互助 究成果。 融资”，以更好地解决中小企业融资难问题。