销售商品收到的现金计算方法与技巧.docVIP

小企业会计准则下现金流量表编制方法与技巧 ——以销售产成品、商品、提供劳务收到的现金为例 一、现金流量表编制难在何处 现金流量表是小企业会计准则中要求编制的三大报表之一，由于这是一张新表，多数会计人员以前没有接触，再加上《小企业会计准则》附录中的《会计科目、主要账务处理和财务报表》讲得也很不明白，以“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”项目为例，在《会计科目、主要账务处理和财务报表》中只是告诉大家说“本项目可以根据‘库存现金’、‘银行存款’和‘主营业务收入’等科目的本期发生额分析填列”。至于怎么样分析填列，并没有说清楚，致使多数会计人员对现金流量表的编制一头雾水，不会编。现金流量表编制之所以感到很难，难就难在会计准则讲解中“不讲道理”。如果道理明白了，也就“会者不难”了。 二、解决难点的方法 依据我的理解，现金流量表的编制基础是收付实现制，会计核算中科目余额是权责发生制的结果，二者的区别主要表现为因时间性差异而形成的应收、应付项目。计算现金流量的基本思路是：先假设本期利润表中发生的各项收支（净利润）均为现金收支，然后再结合资产负债表项目对应收、应付项目进行调整。现以现金流量表编制中最难的项目“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”项目为例，笔者给出的计算公式如下： 销售产成品、商品、提供劳务收到的现金 ＝营业收入 ＋应交税金（应交增值税——销项税额） ＋（应收账款期初余额－应收账款期末余额） ＋（应收票据期初余额－应收票据期末余额） ＋（预收账款期末余额－预收账款期初余额） －当期转销的坏账损失 ＋当期收回的已核销的坏账 －票据贴现利息 ＋应收票据中与收入无关的代垫运杂费 ＋应付销售退回款 －以非现金资产清偿债务而减少的应收账款和应收票据 公式说明： ①“营业收入”依据利润表中“营业收入”的数据填列，即假设本期的营业收入均已收到了现金，然后在此基础上结合资产负债表项目中的应收、应付项目进行相关调整。 ②“应交税金（应交增值税——销项税额）”应为“应交税金（应交增值税——销项税额）”的增加净额，即发生额。依据现金流量表的要求，增值税销项税额包含在“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”项目之中。在会计核算中，应交增值税销项税额包含在“应收账款”、“应收票据”科目之中，但却没有包括在“营业收入”之中，故以“营业收入”在计算基础时应加上此项。 ③“（应收账款期初余额－应收账款期末余额）”、“（应收票据期初余额－应收票据期末余额）”指的是应收账款、应收票据的减少净额。“应收账款”、“应收票据”减少净额，表明本期销售商品、提供劳务的收到的现金中有一部分是上期的应收账款、应收票据，故在以“营业收入”为计算基数中应予以增加； ④“（预收账款期末余额－预收账款期初余额）”指的是预收账款的增加净额。预收账款增加净额，属于本期“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”，但预收账款的增加并没有计入“营业收入”，故在以“营业收入”为计算基数中应加上此项； ⑤“当期转销的坏账损失”并不增加企业的现金，而在前面的计算中是将“应收账款”的减少额全部计入“销售商品、提供劳务收到的现金”之中的，故应予以冲减。 ⑥“当期收回的已核销的坏账”与本期应收账款的增减无关，但在收付实现制下，它也属于本期“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”。可依据“坏账核销备查登记簿”中“已核销坏账收回”栏目数字填列； ⑦“票据贴现”并不增加企业的现金，而在前面的计算中是将“应收票据”的减少额全部计入“销售商品、提供劳务收到的现金”之中的，故应予以冲减。 ⑧“应收票据中与收入无关的代垫运杂费”属于“收到的其他与经营活动有关的现金”，而在前面的计算中是将“应收票据”的减少额全部计入“销售商品、提供劳务收到的现金”之中的，故应予以加回。 ⑨“应付销售退回款”。如果存在销售退回，情况将变得较为复杂。销售退回一般都通过“营业收入”处理，即都减少本期销售收入。但销售退回有两种情况：一种情况是本来货款就未收，这种销售退回肯定不涉及现金的退回，一方面减少“营业收入”，另一方面也减少“应收账款”，不影响“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”； 另一种情况是销售商品时货款已收，销售退回时可能货款立即退回，也可能本期没有退回现金。如果本期退回货款，其对“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”的影响已经通过“营业收入”的减少得到了体现，因而不存在调整问题；如果本期没有退回货款，（会计核算中可以通过设置“其他应付款——应付销售退回款”进行处理，即借记“营业收入”账户，贷记“其他应付款——应付销售退回款”账户。）由于前面在计算“营业收入”时已将这种退回扣除，而实际上货款并未退回，不能从“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”中扣除，故应对这种情况予以冲回。可以通过“其他应付款——应付销售退回款”账户或“销售