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关于会计核算基础知识的回顾与应用 一.关于会计制度问题 我们这本会计训练营的教材，是根据2001年财政部颁发的《企业会计制度》为基础编写的。 而财政部在2006年，为了更好的使会计理论和实践和世界接轨，所以颁布了39个新的会计准则，并要求所有的上市公司要在2007年1月1日开始执行，对非上市公司既其他企业没有要求都执行，所以现在沈阳市除了上市公司外，还都在执行2001年制定的《企业会计制度》。对新制定的会计准则，应该在什么时候执行呢？还有听令与地方财政 部门的指示，具体说要听令于辽宁省财政厅和沈阳市财政局的指示。我上网发现山西省财政厅现在已经作出通知，对其他企业执行新会计准则，要从2009年开始陆续执行。所以我们沈阳市的各类企业，现在大都在执行老的会计制度，我们会计训练营的课程，仍然以企业会计制度为理论基础。对个别同学如果企业已经执行了新会计准则，老师可以利用课下的业余时间对其辅导。 2007年，国家发布了两税合一的新的所得税法和实施细则，所谓两税合一是指原来的内资企业所得税法和外资企业所得税法，现在统一合并为企业所得税法。该法从2008年1月1日开始，已在全国贯彻执行，所以对教材设计到的所得税及税前扣除等问题，要以新所得税法为依据。 新所得税法对小型微利企业下调了所得税的税率，定为20％，所谓小型微利企业的标准：工业企业利润总额（课税所得额）在30万元以下，从业员工在100人以下，总资产在3000万元以下；其他企业利润总额在30万元以下，从业员工在80人以下，总资产在1000万元以下。而对高新技术产业，国家加大支持力度，企业所得税税率定为15％。其他企业的税率也由原来的33％降低到25％。 关于税前扣除标准的改变： 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按发生额的６０％扣除，但是最高不能超过销售收入的千分之五。某公司的老板将个人汽车消耗的汽油和过路费在单位报销，就属于不相关支出；某公司将10多辆车的过路费和汽油都在公司报销，但是公司账面上只有1辆车，属于不符合相关性原则，不得在税前扣除。对广告费和业务宣传费的扣除是合并在一起考虑的，规定企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的； 已实际支付费用，并已取得相应发票； （） 通过一定的媒体传播。《企业会计制度》规定，确实无法支付的应付款项应直接计入资本公积。 　　借：应付账款（其他应付款） 　　贷：资本公积 　　税法规定 　　因债权人缘故确实无法支付的款项，应作为其他收入，并入企业的收入总额征收所得税。 　　纳税调整　　在所得税汇算清缴时，须将计入资本公积的金额做调增应纳税所得额处理。 　　例：某企业因采购原材料欠甲公司货款20000元，按合同规定时间偿还甲公司货款时，得知甲公司已经注销，20000元的货款无法支付。 　　企业会计处理： 　　借：应付账款??? 20000 　　贷：资本公积??? 20000 纳税调整：调增应纳税所得额20000元。个人用车向企业投资，所有权发生转移，应视同销售，缴纳增值税。按财税(2002)29号规定：从2002年1月1日起，纳税人销售自已使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按4%的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。企业不需要纳税。固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、以及其他与生产经营活动有关的设备和器具。新条例取消了旧法中2000元和两年的规定。规定更为宽松，但是认定起来更加困难。属于大修理支出还是修理支出，例如：条例69条规定，修理支出达到取得固定资产的计税基础50%以上。才属于大修理支出，改变了原来20%的规定。双倍余额递减法，是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产的净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下： 年折旧率=2／预计的使用年限 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=固定资产年初账面余额×月折旧率 公司有一台机器设备原价为600000元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4％。按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下： 年折旧率=2／5=40％ 第一年应提的折旧额=600000×40％=240000（元） 第二年应提的折旧额=（600000－240