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新会计准则下公允价值的弊端及对策 50101202133 蒋 敏 摘要： 新《企业会计准则——基本准则》于2007年1月1日起在上市公司执行。该准则对现行基本准则进行了重大修改和多方面完善，广泛采用了国际上通用的概念和原则，无论在形式上还是在实质上都实现了与国际财务报告准则的趋向，并更能适用我国的会计现状和未来的发展趋势，为中国的会计职业界致力于提高透明度和执行高水准的执业准则奠定了基础。但由于我国市场化的程度并不高，同时由于缺乏公允价值估算方法的指导，使得公允价值的运用存在一些问题，如可靠性不足、操作性不强、价值确定主观色彩浓厚等，本文针对上述问题进行具体分析，并提出对策以期解决这些问题。 关键词： 新基本准则 公允价值 一 公允价值计量的涵义及条件 （一）公允价值的涵义 公允价值在不同的会计组织机构与国家之间有着不同的定义。国际会计准则委员会 IASB在1995年6月发布 的IAS32《金融工具：披露和列报》定义中指出：“公允价值通常是指在一项公平交易中，熟悉情况、自愿交换的双方交换一项资产或清偿债务所使用的金额”。 美国财务会计准则委员会（FASB）在 2006 年 9月正式发布的美国财务会计准则第 157号（SFAS NO.157）—公允价值计量中，将其定义为：“资产或负债在熟悉情况（Knowledgeable）、没有关联的（Unrelated）意愿参与者的当前交易中进行交换的价格。”我国财政部于 2006 年发布的《企业会计准则—基本准则》中，对公允价值定义如下：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”以上定义的共同点是：假设企业处于持续经营状态，不打算或不需要清算，不打算大幅度削减其经营规模，或以不利的条件进行易。因此，公允价值不是企业在强制性交易、清算或拍卖中收到或支付的金额，都强调了在公平、熟悉、自愿交易的前提条件下对资产交换或负债清偿的金额价格估计。 （二）公允价值的条件 其一，市场条件。公允价值计量的出现是伴随着金融工具的发展应用而生的，与一定的市场环境息息相关，活跃的资产交换二级市场、成熟的金融市场是其应用的前提条件。就我国而言，市场经济地位的确立是公允价值存在的市场条件。当前，我国资本市场不够成熟，市场运行的监管机制尚待完善，对应用公允价值存在着一定的难度。 其二，技术条件。公允价值的准确计量需要良好的职业判断能力，无论是折现率的选择还是未来现金流量的合理估计，不仅要求有丰富的会计理论与实践素养，还需具备评估金融资本市场等相关方面的专业知识的高素质人员才能完成。而我国现实情况不容乐观，据统计，在全国的1000多万名会计从业人员中受过大学专业教育的不及10% ，在素质相对高些的国有企业以及县以上集体企业的 600万会计人员中，大专以上文化水平的也只有18.21%，有会计师资格的仅占全国执业注册会计师约为8.45% 万人，其中大部分年龄偏大，知识结构趋于老化，通过国家统一考试的中青年注册会计师只有 5万人左右，且当中很多人缺乏实际工作经验。从实际情况来看大多数评估人员与会计人员的业务素质对公允价值运用难以适应。 二 新基本准则中公允价值的思考 （一）新基本准则中公允价值的改进 新基本准则单列一章（第九章）对会计计量问题进行了系统的规定，并较以前做出重大调整，全面引入公允价值此计量属性，明确规定在公允价值计量下，资产和负债按照在交易公平中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价值对于衍生工具来说是唯一相关的计量属性，对金融工具而言则是最相关的计量属性，随着衍生金融工具的出现，我国原有的历史成本计量属性逐渐凸现出单一性。因此，在此次新基本准则的变革中，公允价值的计量可谓适应了环境的变化，成为新会计准则中可圈可点之处。 （二）公允价值的运用具有主观性 公允价值不像历史成本那样客观，带有很强的主观因素，它的可靠性是其致命的弱点，公允价值极有可能成为调节利润的工具。从我国的现状来看，证券交易市场、产权交易市场、生产资料市场等都不很成熟，价格难以真正反映价值,绝大多数资产的公允价值难以获得。虽然在不存在相关资产的活跃市场时，可以运用现值技术等估计公允价值，但现阶段未来现金流量以及折现率的信息都很缺乏,判断常常具有很大的不确定性,现值的主观估计成分偏大。因此，公允价值的可靠性无法得到保证，操作难度也大 （三）公允价值计量容易操纵利润 就非货币交易来说，过去非货币交易产生的收益，只能计入资本公积金，新基本准则实施后可直接计入当期收益，进入企业利润表高价卖家当，是上市公司包装利润最常见的手法。例如，上市公司的一块资产（或股权）账面价值1000万元