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我国文化产品的税收政策现状与思考 　　[摘 要] “加强对文化产品创作生产的引导”是我国“十二五”期间文化改革发展的重要指导思想。税收政策作为国家宏观调控手段之一，在推动文化体制改革和引导文化产品创作生产方面发挥着重要作用。本文在梳理我国现行文化产品税收政策的基础上，对其中存在的问题提出一些思考，为构建我国文化产品创作生产引导机制提供相应的思路和建议。 　　[关键词] 文化产品 文化产业 税收政策 税收优惠 　　[中图分类号] G231 [文献标识码] A [文章编号] 1009-5853 （2014） 01-0064-05 　　1 引 言 　　当前，文化产业已成为战略性支柱产业和重要的经济增长点。为提高文化软实力，抢占文化发展制高点，世界各国都采取积极的税收政策。美国把“文化立国”的理念付诸立法实践，对与文化产业有关的公司所得税、个人所得税等内容都单独分章进行介绍，以突出文化产业的重要战略地位；法国将文化产业作为国民经济发展的先导，把引导文化产业优先发展的思想贯穿于税法之中，构建了目前世界上最完整的文化产业税收政策体系[1]。 　　我国自1994年税制改革以来，颁布并实施了一系列与文化产业相关的税收政策。这些政策的出台，对我国文化产业的繁荣发展起到了引导、促进和激励作用。 　　税收政策作为宏观调控的重要手段，在刺激文化产品创作生产、促进文化产品供给方面的作用不可替代。政府通过给予文化产品生产者税收优惠，降低文化产业的投资风险和经营成本，为文化生产企业创造良好的生存、发展条件。同时，税收政策还能形成一种示范效应，引导社会资金流向，促使更多的资源配置到文化产业。 　　此外，税收政策还有一个重要功能，即能够有效纠正、引导市场行为。具体到文化产品，就是能够调节商品性文化生产中艺术价值、社会价值与商品价值的矛盾，抵御当前社会上日益泛滥的“三俗”之风。政府通过对那些具有负外部性的文化产品采取惩罚性的税收政策，增加该类文化产品的生产成本，从而达到限制其发展的目的；对于正外部性显著的文化产品，以税收优惠的方式给予价值补偿，促进此类文化产品的创作生产。这种区别对待的税收政策可以向文化产品的生产者传递一种明确的信息，表明国家鼓励何种文化产品，限制何种文化产品，由此成为文化产品市场结构调整的助推器。 　　2 我国文化产品的税收政策现状 　　按照联合国教科文组织公布的《1994—2003年文化商品和文化服务的国际流动》中的定义，文化产品（cultural products）包括文化商品（cultural goods）和文化服务（cultural services）[2]。我国在最新公布的《文化及相关产业分类（2012）》中，将文化产品的生产划分为新闻出版发行服务、广播电影电视服务、文化艺术服务、文化信息传输服务、文化创意与设计服务、文化休闲娱乐服务、工艺美术品的生产7个类别[3]。本文依据《文化及相关产业分类（2012）》中7类生产活动对应的生产对象，将我国现行文化产品的税收政策分类统计如下（见表1）。 　　从适用对象来看，我国现行文化产品的税收政策涵盖了新闻出版物、广播、电影、电视、动漫产品、软件产品等文化商品，以及文化艺术服务、文化休闲娱乐服务等文化服务。在新兴文化形态方面，国家对动漫产品、数字电视等已实施了税收优惠政策。 　　从税收种类来看，我国现行文化产品的税收政策主要体现在流转税、所得税、财产税方面，涉及增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、关税、房产税等多个税种。 　　从税收优惠形式来看，我国现行文化产品的税收政策主要采取税率优惠、减免税、先征后退等直接优惠形式，同时也采用了成本扣除、加计扣除等间接优惠方式。 　　从依据条例来看，我国现行文化产品的税收政策包括两类：一类是自分税制改革以来，相关税种的税收法律、法规中规定的与文化产品相关的税收政策；另一类是财政部、国家税务总局和相关部委下发的专门针对文化产业和文化产品的通知。 　　3 我国现行文化产品的税收政策评价 　　纵观现行与文化产品相关的税收政策，尽管在一定程度上促进了文化产业的快速发展，刺激了文化产品的创作生产，然而这些政策本身仍然存在很多不足，特别是在目前文化产品日益丰富多样、文化新业态不断产生的背景下，现行政策难以有效引导文化产品创作生产的问题进一步凸显。 　　3.1 税收立法不够系统和规范 　　首先，现行文化产品的税收政策大多分散于《增值税暂行条例》《营业税暂行条例》等单个税种的法律法规中，零散而不成体系。近年来我国出台了一些专门针对文化产品的税收政策，但这些政策主要是国家税务总局等相关部委颁布的部门规章，立法层次不高，执行期限较短，政策之间缺乏协调配合。 　　其次，现行税收政策的优惠形式比较单一。税率和税额优惠是我国文化产品税收政策的