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企业货币资金内部控制研究 　　J公司是我国国有发电集团M集团属下的全资子公司，主营业务为利用煤炭能源进行发电，是一家国有火电企业。J公司货币资金业务可以分为现金业务、银行存款业务、票据印鉴管理业务和资金收付业务。J公司货币资金业务和一般企业货币资金业务范畴相似，但作为M集团的子公司和国有发电企业成员，J公司的货币资金业务又有其独特的资金调配体系和行业特点。 　　一、J公司内部控制评述 　　根据我国内部控制理论框架，企业完整的内部控制系统应当包括控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通与监督要素。 　　从J公司的控制环境来看，J公司作为能源企业，安全生产是企业的基本宗旨和原则，J公司倡导的求真务实、诚信为本的企业文化和严谨细致的行业要求为公司建立规范的内部控制系统提供了较好的思想基础与行事作风。在管理层对于内部控制的意识方面，公司管理者主要强调企业安全生产，对于财务内部控制的设计与规范还未提升到公司战略发展的角度。此外在公司的内部控制制度规范中认为内部控制主要是管理者的责任，未能倡导内部控制全员参与的风险防范意识。因此，公司总体内部控制环境还有待加强和提升。 　　从J公司的风险管理和控制活动来看，公司有着一套关于各个业务操作规范的相关制度，但并没有建立系统的风险管理机制。J公司作为M集团下的二级子公司，管理层级相对简单，目前的主要管理模式为，各个业务部分负责人对该部门进行管理，总经理对各个部分负责人进行直接领导，汇报渠道比较畅通。公司建立了全面的电子处理系统，信息技术的引进为公司的信息安全和沟通提供了较好保障。 　　从内部控制的监督要素来看，J公司目前并无独立的内部审计部门，财务审计工作仅在货币资金规范中指出由财务部门定期执行。而从公司财务部门的人员构成来看，公司财务部负责人仅一人具有财务学习背景，财务部人员总体专业资质不高。因此，公司的内部控制的监督力度和效果比较薄弱。 　　二、J公司货币资金内部控制存在的问题 　　（一）J公司货币资金内部控制框架缺陷根据我国内部控制理论体系，企业完整的内部控制系统应该包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监督五个要素。这五大控制要素构建起企业整个内部控制框架，影响企业各业务内部控制的效率和效果。尽管COSO的内部控制框架是从整个企业的角度来构建内部控制系统，企业业务层面上的内部控制也应当从内控五要素出发，构建完整的内部控制体系。因此，良好的货币资金内部控制也应当具备良好的控制环境、完整的风险评估、具体的控制活动和有效沟通机制、以及独立的监督要素。从J公司货币资金内部控制目前的控制框架来看，公司货币资金内部控制系统主要存在风险评估机制不完整、缺乏独立的内部监督机制等问题。 　　（1）风险管理机制不完整。风险管理是指对经营活动中可能出现的风险进行识别、鉴定、评价及估计，以便采取相应的措施加以防范的整个过程。风险评估是整个内部控制体系运作的前提，企业的内部控制活动应以防范和化解各种风险为出发点。从J公司关于货币资金的各种规章制度来看，尽管公司有着一系列用以保证业务操作合法合规的规范制度，公司并没有一套完整的风险识别、评估、应对与后续跟踪的机制。以备用金清理为例，在公司的货币资金规章制度中指出企业备用金要定期清理，不得以借支备用金的名义挪用或长期占用企业资金。公司在识别出私人利用备用金占用企业资金这一风险后，采取了填制借款单并经相关负责人审核的应对措施，并于年底进行清查，但并没有对未能及时清理的备用金追踪到相关个人并进行惩罚，即未能建立完整的后续处理措施。总体来说，J公司还尚未以风险管理为导向来构建货币资金内部控制体系，风险链条有待完整。主要原因一方面是其高层领导人员缺乏足够的风险意识，对风险管理体制缺乏足够的了解，另一方面是企业的目标体系尚未全面建立，缺乏风险评估的前提导向。 　　（2）缺乏独立内审机构。从上文J公司内部控制的分析来看，J公司并无独立的内部稽核部门，通常这部分职责由公司的财务部兼任，这大大削弱了相关稽核人员进行内部审计的独立性和有效性。监督要素作为内部控制五大要素之一，是保证其他内部控制要素能够有效发挥作用的重要因素，对于企业自身保证有关制度的实施、查找运营缺陷、及时纠正错误有着不可替代的意义和作用。企业的内部监督包括两大程序，一是持续监督，一是专项评估。持续监督建置于管理活动的一般作业中，通过对企业定期内控运营有效性的检查和汇报，及时发现问题并整改，是降低内控风险的第一道防线。专项评估则是针对企业在持续监督中发现的重大缺陷进行专项立案检查，是降低内控风险的第二道防线。仅仅依靠J公司财务部门执行公司内部稽核工作，不但难以保证内审工作的时间、精力，影响工作效果，也会让内审人员的独立性大打折扣。 　　（3）财务人员资质不高。人是企业发展最重要的因素，企业