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ABC作业成本法在物流企业成本核算控制中的应用 　　据相关数据分析，我国物流总成本约占整个GDP的18.2%左右，而在发达国家还不足10%。从社会角度来看，降低物流成本有利于提高社会效益、带动经济增长。对企业而言，加强企业物流成本核算无疑可以带来更大的利润空间，对企业降低成本、占领市场份额也起到了不可估量的作用。据近年的企业发展调查发现，很多企业并没有发现降低物流成本将是企业未来发展的重要任务，因此还是将物流成本和采购成本一样采用传统的核算方法进行核算。传统的核算方法较为粗略，在核算过程中没有考虑到物流对于整个企业运作的重要意义。在物流成本所占比重越来越大的发展情况下，只是将物流成本进行简单的摊销，这在会计处理中也缺乏科学性。由于核算的不准确也容易导致物流资源的浪费，这样企业不但没有降低成本反而无形中增加了成本。有效地进行物流成本分析是企业进行物流成本控制的首要前提。我国于20世纪80年代引进了ABC作业成本法，虽然发展时间较晚，但和传统的核算方法相比ABC作业成本法具有自身独有的优势，且对物流成本分析非常适用。在竞争激烈的市场环境中，先降低成本就能优先占领市场，在无形中为企业争得了市场的主动权。 　　一、ABC作业成本法概述 　　（一）ABC作业成本法的概念Activity Based Cost意即作业成本法，简称为ABC成本法。20世纪30年代萌芽，到20世纪末以卡普兰教授为代表进入全面发展，并在一些先进的制造型企业首先被作为全新的一种管理理论与方法进行应用。作业成本法以作业为计量成本对象，以成本动因理论为基础依据，通过对产品生产过程中各作业环节和作业成本的确定、计量，最终计算出产生于产品中的总成本费用。概括地说，作业成本法是以“产品消耗作业，作业消耗资源”为基本原理，通过确认及计量作业动因，将成本归集到产品中去的一种成本核算与管理方法。它改变了传统成本核算体系以数量为唯一成本核算标准的过于简化、缺乏相关性与实用价值的情况，把成本分配与其产生的原因相联系，并将成本分摊至生产各环节当中。 　　（二）ABC作业成本法的核算步骤 广义的ABC作业成本法既包括事后成本核算，也包括未来成本计划。本文仅探讨狭义的事后成本核算。根据企业生产经营过程中“产品”、“劳务”、“作业”、“作业链”、“价值链”以及“消耗资源”等变量间的相互关系，作业成本法的何打算主要包括五个步骤：确定主要作业、建立作业成本库、选择作业成本动因、确定成本动因率、核算产品作业成本。 　　作业中心，也即成本库，是由相同性质的成本归到一类所成。确定成本库的分类要综合考虑其与整个企业价值链以及其他部门的联系程度。一般制造企业常见的成本库类别如表1： 　　成本动因，即成本驱动因素。指对引起成本发生和增加的、具有同质性同类事项的度量，是对作业的量化体现。成本动因是将作业成本分配到每个产品或劳务中去的标准，是联系资源消耗量和产品产出量的桥梁。选择适合的成本动因，是对作业成本库进行费用高分配的关键所在。一项作业通常会有几个不同的成本动因，如产品检验的成本动因包括不合格产品数量，检验时间及检验次数。合理的成本动因，是选择一个能够反应作业与资源消耗量相关程度最高的动因，否则可能随动因变化导致成本被低估或高估。在进行作业中心成本分配时，那些与产品没有直接关系的作业中心的成本，应该首先分配进与产品有直接关系的作业中心，然后经由这个作业中心分配到产品中去。其中，制造费用就不会如传统会计规则一样只记录一项总费用，而是先根据不同的资源动因分配到不同作业中心，这样，成本控制就可以深入到作业层次。制造型企业常见的成本动因如表2： 　　 　　成本动因率。某一成本库所归集的总成本，除以该成本库的总作业量，就是这一成本库的成本分配率，也即成本动因率。它表示的是每一单位成本动因所引起的成本费用数量，类似于制造成本法中的制造费用分配率。 　　成本动因率=成本库费用总量/成本库作业动因总量 　　成本动因量指产品所消耗的成本动因的数量。通常确定确定成本动因量的方法有经验法和测量法两种，前者易于操作但易产生主观性偏差，后者更为准确但成本较高。 　　根据各作业中心的成本动因率，以及产品某一作业的成本动因量，就可以核算出产品各类作业应分配的成本，将所有作业成本相加，就是产品的总成本。 　　产品A应分配的甲类作业成本Ⅰ=甲类作业成本动因率×A产品消耗的甲类作业量 　　产品A应分配的总作业成本=∑Ⅰ=直接材料成本+直接人工成本+制造费用 　　（三）ABC作业成本法的优势与传统的成本核算法相比，ABC作业成本法具有显而易见的优势。首先，传统的成本法按单一的工时等标准来分配成本，易造成部门产品成本虚增或虚减现象，违背了公平分配与信息的相关性原则，导致成本信息失真。而ABC成本法根据每种作业的成本分