新企业所得税税前扣除及纳税申报.doc

新企业所得税税前扣除及纳税申报 辅 导 材 料 二00九年二月十日 序 言 自1994年酝酿工作开始，到2007年3月16日通过《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》），中国内外资企业所得税制度合并宣告完成。 盛世修法。目前，中国政治形势稳定，社会主义体制改革不断深入，经济持续平稳、又好、又快的增长。改革企业所得税制度立法时机已水到渠成。根据中共中央提出的科学发展观和完善社会主义市场经济体制的总体要求，按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的原则，借鉴国际经验制定统一规范的企业所得税制度，是中国经济制度走向成熟规范的标志性工作之一。 新的《企业所得税法》及与之配套施行的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称《实施条例》），无论是在税收层面方面，还是在税收管理规范上都有不少新的变化，而随之相应的企业所得税年度申报表也必然产生新的变化，目前国家税务总局下发《关于印发（中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表）的通知》（国税发[2008]101号），颁布了新的企业所得税年度申报表及其附表。2009年5月31日止，纳税人在进行2008年度企业所得税汇算清缴时，将使用新的纳税申报表，同时推行网上申报。 为了便于纳税人正确理解和落实《企业所得税法》《实施条例》的新的政策，准确填制纳税申报表。按照省国地两局的部署，举办这次《企业所得税税前扣除与纳税申报》培训班。准备阶段，我们认真学习了相关税收法律、法规，大量研究了关于新企业所得税纳税申报的相关资料，以填报企业所得税年度申报表为主线，从企业利润、纳税调整、应税所得税的计算的重点事项的管理为基础，节选汇编了《新企业所得税税前扣除及纳税申报辅导资料》做出讲解，冀以提高企业所得税的纳税申报质量，进一步提高企业所得税的征收管理质量。 鉴于新的《企业所得税税法》《实施细则》刚刚出台，涉及政策面广、内容复杂、复盖面大、时间紧迫，主要是我们税收政策业务水平有限，虽然做出了大的努力，但辅导难免有遗漏，不足甚至错误的地方，请给予宽谅和批评指正。 第一章：企业所得税概述 一、现行内外资企业所得税制的演变： 企业所得税制度是我国税收制度的重要组成部分。目前，企业所得税已成为我国第三大税种，是国家财政收入的主要来源之一。 我国企业所得税的历史不长。税收理论界，一般认为中国企业所得税的诞生日是1937年1月1日，即正式实施1936年国民政府公布的《所得税暂行条例》的时期，产生至今，仅有七十二年的历史。 新中国成立以后，1950年前政务院发布的《全国税政实施要则》规定了属于所得税性质的工商业税中包含的所得税，直到1958年实行工商税制改革，工商所得税作为独立的税种才从工商业税中分离出来。 工商所得税从1958年到1985年前后27年中，不同历史时期起着不同的作用。其征税对象主要是集体工业，同时也对未纳入国家预算的国有企业，个体工商业户征收。工商所得税对不同的征税对象，采用不同的税率。如对集体工业、建筑业、运输业，按八级超额累进税率征收；对供销合作社按39%的固定税率征收。 1980年我国颁布了《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法》实行30%的固定税率。 1981年又出台了《中华人民共和国外国企业所得税法》实行20%至40%的5级超额累进税率附征10%的地方所得税，给地方政府利用减免地方所得税，吸收外资提供了环境和空间。 1983年国务院在全国实行利改税，就是改国营企业上交利润为缴纳企业所得税，放开了国营企业经营自主权。于1984年9月出台了《中华人民共和国国营企业所得税条例（草案）》和《国营企业调节税征收办法》。实行八级超额累进税率（对小型企业）和55%的固定比例税率。 1985年统一集体企业所得税，颁布了《中华人民共和国集体企业所得税暂行条例》，实行10%至55%的8级超额累进税率。 1988年又开征了私营企业所得税。 1991年将两部涉外企业所得税法合并为《中华人民共和国外资投资企业和外国企业所得税法》，初步完善和统一了我国的涉外所得税制，同时实施了涉外企业所得税的一系列优惠政策。 到十四届三中全会，中央做出了《中共中央关于建立社会主义市场经济体制若干问题的规定》，具体提出了对财税改革的指导思想，为此1994年又对所得税制进行了较大改革，致此，我国的所得税制度，除涉外企业所得税外，内资企业所得税只有国营企业所得税，集体企业所得税和私营企业所得税三个所得税条例。这种三税并存的局面，存在诸多问题：一是多种所得税条例（法），税率悬殊大，税前扣除项目标准不统一，税负不公平。例如，国营大中型企业为55%，国营小型企业和集体企业实行8级超额累进税率，最低10%，最高55%；私营企业所得税率为35%，涉外企业所得税税率为33%，这样造成各类纳税人税收负担不平衡不利于公平竞争；二是税前还贷与过多的