基于契约理论的税收筹划创新探讨.pdfVIP

基于黧约理论的税峻筹 创新探讨 ●康晓飞 魏文博 韩 娟 ／文 ll提要 ：系统的税收筹划理论是进行税收筹划的基础。税收筹划只有建立在系统的税收筹划理论 基础之上 ，才能科 学地指导税 收筹划 实践，有效地防范和化解风险，达到预期的 目的。税收的本质是一 种契约关系 从现代税收 的逻辑发展 来看 ，税 收原 则是税收征纳过程 中为简化判断而对其工作环境所 做 的基本约定，税收政策是政府和纳税人之 间通过博弈达成的均衡契约 ，即税收是一种公共契约。因 此 ，本文试 图从契约理论的角度解释现代企业的税收筹划 ，并对基于契约理论的税收筹划创新进行 了 探 讨 ， 一 、 基于契约的税收筹划理论 易方 ，在决定企业各种报 酬方案 的优劣时 ，必须考虑雇员 契约包括完全契约 与不完全契约。完全契约是契约参 和雇主双方的税收结果。企业与其他企业也存在税收上的 与者完全能够对契约期 内的各种不确定性事件进千『预测并 影响 ，也 可以通过契约 的方式获得税收上 的好处 。 规定相 的出资条款 ，并且能够严格按照契约条款的约束 二、基于契约的税收筹划创新 行契约，但出现违约问题时能够强有力的让第二者强制 (一)基于法定税收契约的政策性税收筹划 履行契约。不完全契约正好相反。由于存在个人 的有限理 法定税收契约即税法 ，是政府 与纳税人间的一种公共 性 、外存环境 的复杂性 、信息的不对称和不完全性 ，契约当 契约关系 ，约定纳 税人通过 向国家提供规定的税收 ，获得 事人或契约的仲裁者无法证实或观察 一切 ，就造成契约条 享受公共产权的资格 ，如 目家安全 、基础设施等。其中宽泛 款足不完令的，不可能在契约条款中对每种 口丁能发生的情 意义的法定税收契约是税收程序法 ，如税收征管法等；具 况邵做出规定。应该说 ，契约天生具有不完全性 ，这是企业 体意义的契约足单项税法 ，如增值税法 、个人所得税法等。 自身所无法克服的 尽管完全竞争市场构成完全企业 的充 政策性税收筹划是 指企业 在不违背税收立法精神的 分条件 ，但住现实中 ，由于社会和未米事件 的复杂性和不确 前提下，通过与政府的税务 、财政等部门协商，达到改变现 定性 、契约各方的有限理性和机会主义倾向、信息不对称 以 有对企业 (或行业)不适用 的法定税收契约的内容 ，以实现 爻『交易成本 的存在 ，制定一份包罗万象 、完荚无缺 的完全契 既甏琵臻鹱强爨鹈爨 企业利益最大化的筹划活动。政策性税收筹划作为主动出 约足 叮能的 以科斯为代表的新制度经济学家看到 r企 击式 的筹划方式 ，可对 曰民经济和企业产：生宏观和微观 的 、l的交易性质 ，把企业视为一组契约关系，企业 内的各经济 双重效应 ，在这种模式下 ，不仅企业 的涉税风险小 ，而且能 主体通过 约联绡存一起 ，契约规定了各方的权利和责任， 对完善税收制度发挥重大作用 ，是对 日前税收筹划模式的 从 将新 占典经济学忽略丁的 “生产 的制度结构”引入到企 延伸 l一扩展。 、J 论 中，强蒯 r契约、产权等制度对经济效率的作刖，使 从经济学角度分析 ，政策性税 收筹划实质上是一种基 人fJ『重新关注 、1内部经济主体 的利箍关系 。 于税收制度创新的筹划活动 ，它改变 了原来的法定税收契 具体剑税收筹划 ，有效税收筹划 要求筹划 考虑拟进 约关系 ，本质 上是一种笑约变革性质 的税收筹划模式 。当 仃 的交易对交易各方 的税收含义 。税收含义是指 业进行 企业发现税收制度处于非均衡时，就会产生税收制度创新 · 项交 时会埘其他交易方 以及 fLl己广：生 的税收方 面 的 的需求 ，政府根据这一需求对税收制度 的供给进行调整 ， 影响 、【所进行的交易_1对『企业所有 的交易方产生税收 以实现税收制度均衡。由