地方主体税种选择逻辑与政策取向研究.pdfVIP

维普资讯 2008年第 4期 中 南 财 经 政 法 大 学 学 报 № ．4．2008 双月刊 Bimonthly 总第 169期 JOURNAIOFZHONGNAN UNIVERSITY OF EC0N0MICSAND IAW Seria1NQ．169 地方主体税种选择逻辑与政策取向研究 肖加 元 (中南财经政法大学 财政税务学院，湖北 武汉 430073) 摘要 ：地方主体税种选择是地方税体系建设的重要 内容，分税制改革后我 国地方税体系的突出问题之一是 缺乏地方主体税种 。物业税税基具有非流动性，物业税还能将地方公共 品的成本和收益很好地结合起来 ，其 自 身特点决定 了它应该成为我国县级财政地方主体税种的选择方向。在新一轮税制改革 中，要将物业税 的改革和 地方税体系建设结合起来，在稳步推进物业税改革基础上，确定符合我国实际的地方主体税种。 关键词：物业税；主体税种；地方财政；税收中性 中图分类号 ：F810．42 文献标识码 ：A 文章编号 ：1003—5230(2008)04—0064—06 古典经济学派以及后来的新古典经济学派都认为，市场机制在资源配置上具有充分效率 ，政府征 税应该避免对市场机制的干扰和扭 曲，而应让市场充分发挥其调节经济活动的职能。在分权 的财政 体制下，地方政府的征税活动对经济的干预主要通过其主体税种实现 ，因此 ，地方政府在提供地方公 共品供给过程 中，应该选择合适的主体税种 ，尽量减少对经济活动的干预，保持税收的中性。 大多数市场经济国家把财产税作为地方主体税种 ，在加拿大 ，地方政府的主要税收收入是房地产 税 ，占地方政府收入的30 以上；美国市(镇)地方税种也主要是财产税 ，而且是地方政府的最主要税 收收入 ，占到地方政府税收70 左右；在澳大利亚，财产税甚至 占到地方税收的 100 l1J( ”。我 国地方政府收入结构中，来 自房地产行业的相关税费也占据着重要地位 ，在 2008年 “两会”期间，就有 多位政协委员调研后指出，“各种收费加上税收，每年来 自房地产行业的税费，约 占到地方财政收入的 30 ～50 ，成为地方政府财政收入的重要来源。”l2但这些收入中相当一部分没有纳入地方财政预 算范围，需要进一步规范化。在我国，财产税主要是指即将开征 的物业税，物业税的 “空转”已经有几 年时间，但在物业税 “空”转 “实”前税制设计上还存在诸多难点，本文拟从地方主体税种选择角度谈谈 选择物业税作为地方主体税种面临的难点及其突破思路 。 一 、 地方主体税种选择 的基本依据 地方税主体税种是指在地方税制结构中居于主要地位 ，具有持续增长能力并且相对独立的税种。 在地方财政收入中，主体税种一般 占有较大份额 ，对地方的经济具有较大的调节作用。地方税的主体 税种一般具有以下基本特征 ： (一)税基广，税收规模大 ，而且具有较大持续增长潜力 收稿 日期 作者简介 ：肖加元(1973～ )，男，湖北仙桃人 ，中南财经政法大学财政税务学院博士生。 64 维普资讯 作为地方税主体税种必须具有较宽的税基和一定的收入规模 。从税收立法方面来看 ，作为地方 主体税种的税种 ，地方政府还应该具备相对独立的税收立法权和税 收征管权 ，即具有与 中央税相对独 立性的税种才适合作为地方主体税种 ，保持地方主体税种的相对独立性有利于地方政府根据本地 的 实际来筹集公共部 门所需要 的资金。 (二)地方主体税种的税基应该具有非流动性 根据税收转嫁理论 ，选择地方主体税种时，其税基应该是非流动 的，税收负担倾 向于由流动性强 的向流动性弱的要素转嫁，最终将 由流动性弱的要素负担 。由于税收的替代效应改变了市场的相对 价格体系 ，