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维普资讯 劝改舍 融 技术协作信息 2oos 1s 总第965期 对合并财务报表的有关分析 ●郭晓生 周宝 莲 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司 5．子公司净资产增值，归合并主体所有，即全额 表保持一致，必须编制抵销分录将这部分虚增和虚 形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流 确认。 减的项 目予以抵销。 量的财务报表。其中母公司是指有一个或—个以上 6少数股东权益，在同一控制下按账面价值计， 在存有母公司对子公司长期股权投资时，一方 子公司的企业。子公司，是指被母公司控制的企业。 属于母公司理论；在非同一控制下按公允价值计，但 面母公司会增计长期股权投资，另一方面子公司会 一 合并财务报表的合并范围 不包括商誉中的部分，这种做法属于修正的母公司 增计实收资本，期末它们各自都会在 自己的账面和 、 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予 理论。 报表中进行反映。但从企业集团整体的角度来讲，这 以确定。控制是指—个企业能够决定另—个企业的 可见在合并报表的这些主要项 目上，大部分运 项业务只是企业资金的内部调拨，根本不会影响到 财务和经营政策，并能据以从另—个企业的经营活 用的是经济主体理论，而商誉的确认和少数股东权 其他的资产和负债。其处理方法和内部债权、债务项 动中获取利益的权力。一个公司拥有另一个公司 益的计价方法是经济实体理论与母公司理论的结 目类似，此处不再单独列示。 50％以上股权视为取得控制权，可将其纳入合并范 合，即修正的母公司理论，体现出母公司理论与经济 2 企业集团账面和个别会计主体账面都做反映 围之内。当在—个企业集团中母公司拥有子公司的 实体理论的日趋融合，这也是国际合并理论的发展 的情况 。 股权虽在 50％以上但不足 100％时，在该企业集团 趋势。 在编制合并会计报表时，有些业务不论是从个 内就会出现多数股权 取得控制权的母公司股权 和 三、合并财务报表的组成 别会计报表主体或是从合并会计报表主体来考都应 少数股权 子公司的少数股权 。具体纳入合并范围的 一 是合并资产负债表；二是合并利润表；--是合 当在期末账户上进行反映。但是，因为会计主体的立 企业包括 ： 并现金流量表；四是合并所有者权益 或股东权益 足点不同，往往对于同一业务反映的实质却不同，有 1．母公司通过子公司间接拥有被投资单位半数 变动表；五是附注。 时即便所反映的实质相同，数额上也会存在一定的 以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应 四、关于合并财务报表编制方法 差异。在编制合并报表时应以企业集团账面为基础 当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报 新准则规定 “投资企业能够对被投资单位实施 进行调整 。 表的合并范围，但有证据表明母公司不能控制被投 控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应将子公 ①内部交易过程中形成的未实现销售利润的抵 资单位的除外。 司纳入合并财务报表的范围。投资企业对子公司的 销分录。 2．母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权， 长期股权投资应当采用成本法核算，编制合并财务 在存在 内部交易时 内部销售商品，转让固定资 且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投 报表时，按照权益法进行调整”。 产和无形资产等 ，销售方期末会在其个别的报表中 资单位，但有证据表明母公司不能控制被投资单位 而按 《合并会计报表暂行规定》的要求，投资企 确认收入，并计算利润，而购买方则以支付的价款作 的除外。 业对子公司的长期股权投资的核算必须使用权益 为成本人账。由个别报表简单相加得到的合计数中 1 通过与被投资单位的其他投资者之间的协 法，将子公司净资产变动对于母公司相关项 目的影 包含了这部分内部销售利润。但是，从企业集团来 议，拥有被投资企业半数以上表决权。 响在 长“期股权投资”账户中反映出来。 看，这只是存货 固定资产或无形资产 的存放位置发 2 根据公司章程或协议，有权决定被投资单位 新准则的这种做法可以简化对子公司长期股权 生了变化，并没有发生增值，也没有利润形成。故应 的财务和经营政策。 投资的日常核算，而且提供的独立财务报表具有相 以企业集团账面为基础，抵销虚增的利润和虚增的 3 有权任免被投资单位的董事会或类似机构的 关性 国际会计准则理事会 。在编制合并财务报表时 价值。 多数成员。 再按照权益法进调整，调整项 目比较集中。 ②内部销售利润得以实现时的抵销分录。 4 在被投资单位的董事会或类似机构占多数表 五、合并会计报表的抵销分录的编制 如果内部销售过程中形成的存货被购买方以市 决权。 1．合并数中包含虚增、虚减项 目情况下的抵销分 场价格对外销售出去，则包含在存货中的未实现内 二、关于合并理论 录编制方法。 部销售利润