对会计等式“收入-费用=利润”的质疑.pdfVIP

维普资讯 对会计等式“收入一费用=利润的质疑 周 萍 (东北财经大学 内部控制与风险管理研究中心 大连 116023) 【摘要】从利润的定义来看，会计等式 “收入一费用=利润”是不准确的，因为它没有考虑由企业非日常活动形成的利得 和损失对利润的影响。本文在分析了直接计入所有者权益的利润和损失的 内容和性质之后指出，在全面收益观下，上述会 计等式的表达式改为 “收入一费用+利得一损失=收益”更合适。 r 【关键词】人力资本 人力资本产权化 企业治理 会计等式是表明各会计要素之间内在数量关系的恒等 的是广义的定义方式 ，即收入的内涵包括收入和利得 ，费用的 式，亦称会计方程式。我国的会计教材中的会计等式一般是以 内涵包括费用和损失，该等式是否是正确的呢?答案仍然是否 下两个 ：“资产=负债+所有者权益”和 “收入一费用=利润”。实 定的。根据 《基本准则》，利得和损失分为两部分：直接计入当期 际上，无论是在企业会计制度体系下 ，还是在新的企业会计准 利润的利得和损失 、直接计入所有者权益的利得和损失，也就 则体系下，第二个会计等式 “收入一费用=利润”都是不严密、 是说 ，并非全部的利得和损失都直接计入当期利润。值得思考 不准确的。本文仅就企业会计准则体系下这一会计等式的表 的问题是 ：哪些项 目属于直接计入所有者权益的利得和损失? 达作些探讨。 为什么这些项 目不直接计入 期利润而是计入所有者权益? 一 、 从收益表会计要素分析会计等式 二、直接计入所有者权益的利得和损失：内容和性质 通常的观点认为，企业业绩的表现形式是收益或利润 、损 在企业会计准则体系下，某些利得和损失项 目直接计入 益。从收益表(或称利润专、损益表)会计要素来看 ，各会计准 所有者权益 ，即资本公积(其他资本公积)项 目中。这些利得和 则制定机构的规定有所不同。美国的 第《6号财务会计概念公 损失项 目主要有： ． 告》中定义了10个报表要素，即资产 、负债 、权益或净资产 、业 1．长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积。这 主投资 、派给业主款 、全面收益、收入、费用、利得和损失，其中 是指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时， 收入、费用 、利得、损失和全面收益用于反映经营业绩和财务 在持股比例不变的情况下，因被投资单位除净损益以外的所 业绩。国际会计准则理事会在 编《制财务报表的框架》中把反 有者权益的其他变动，企业按其持股比例计算应享有的份额， 映业绩的会计要素分为收益和费用两方面，这里收益和费用 而增加或减少的资本公积。从性质上看 ，这部分资本公积属于 采用的是广义的定义方式：收益包括了收入和利得；费用既包 未实现的投资损益，因而不计入当期损益，在处置长期股权投 括那些在企业的正常活动中发生的费用 ，也包括损失。 资时再将其转为已实现的投资损益。 我国的 企《业会计准则——基本准则》(以下简称 基《本准 2．可供出售金融资产的公允价值变动。资产负债表 日， 则》)中，将收入、费用和利润作为反映企业经营成果的会计要 可供出售金融资产应按公允价值计量。当可供出售金融资产 素。收入是指企业在 日常活动形成的、会导致所有者权益增加 的公允价值大于账面价值时，便因公允价值变动而产生利得； 的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；费用是指企 当公允价值小于账面价值时，则产生损失。可供出售金融资产 业在 日常活动发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者 公允价值变动而产生的利得或损失，属于未实现的损益。 分配利润无关的经济利益的总流出。利润是指企业在一定会