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非人寿保险服务总产出核算的会计方法 谭富强 (华南理工大学 金融工程研究中心，广州 510006) 摘 要 ：目前的保险业总产 出的核算方法存在着很多缺陷。文章主要采用会计方法研究非寿险 保险企业的总产 出核算 ，有针对性地对 目前 中国正在使用的保险业总产 出核算公式 中存在的一些 问 题进行 了一定的修 改和建议 ，从而使保 险核算能够更加真实的反 映保 险企业的服务产 出活动 。 关键词 ：非寿险保险总产 出；会计方法 ；平衡赔付准备金 中图分类号 ：F840．6 文献标识码 ：A 文章编号 ：1002—6487(2008)20—0009—02 代替实际的赔付支出和实际的追加保费作为核算的基础。他 1 1993SNA 中 保 险 业 总 产 出 的核 算 方 法 们提 出了两种实际可行的解决方法 ，而且他们认为这两种方 及 存 在 的缺 陷 法都应该包含在 SNA中。这两种方法一种是所谓 的期望法 ， 另一种就是本文所讨论 的会计法 。期望法是一种事前对数据 目前世界上大多数 国家都是在 1993SNA基础上结合本 进行处理的方法 ．它需要做大量 的有关数据记录、处理等工 国实际情况计算保险业总产出的。保险活动是一种金融中介 作 ，工作量很大。而会计法则是从事后 的角度对会计科 目和 活动 ，保险服务具有特殊性，其产 出一般不能采用一般市场 数据进行一定调整的方法 ．相对而言比较简便 。 服务的办法来确定 。通常情况下，保险企业通过收取手续费。 保险业产 出核算 的会计方法主要包括以下两个方面 的 支付保险索赔和保险金的方式提供保险服务 ，它所收取的保 内容 ： 险费是因承担一定的风险责任而向投保人收取的保险服务 (1)扩展 SNA中所提到的技术准备金 的范围。 费。大部分保险费被企业用来支付保险索赔和保险金。保险 (2)应用扩展 的计算公式： 服务与其他类型的市场服务不 同，在提供服务与获得相应 的 保险服务产 出价值=保险费总额+追加保 费总额一到期 收人之间并不具有直接 的对应关系，在这一点上与银行业基 索赔额±平衡赔付准备金 的减少额或者增加额 本上相同。我们只能间接估计保险企业没有直接收费的服务 保险行业对技术准备金有各种各样的分类 ．非人寿保险 价值 ，作为保险企业服务 的总产 出。1993SNA中核算非寿险 技术准备金 的两种主流分法是未赚保费准备金和未决赔款 保险业总产出的核算公式为 ： 准备金 总产 出=实收保费总额+追加保费总额一到期索赔额① 未赚保费准备金 ，也叫未到期责任准备金 。它是指公司 在这一公式 中，赔付支 出是在各种事故发生时的费用支 为承担一年期 以内(含一年)保险服务 的未来保险责任 ，从本 出，它在各个时期的变动很大，也不规律 。当出现一些常规风 期 尚未到期责任 的保费中提取的、以备下年度发生赔款 的准 险时这些波动可能还 比较小，但是当有巨灾发生时这些波动 备金。由于保险合同的年度与会计年度通常不一致，因此在 可能极大，这会造成保险业总产出核算的巨大波动 。甚至可 会计核算期末时．不能把收取的保险费全部当作保费收入处 能因为赔付支 出过大而导致总产出核算数值为负的情况 。但 理，对于保险责任 尚未届满 ，应属于下年度 的部分保险费，必 是事实上 ，保险业总产 出是不会发生剧烈波动 的，只要保险 须以准备金的形式提存 出来 。 公司进行正常经营活动 ，就会有产 出。而且随着保险业 的发 未决赔款准备