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理财研究lFINANCIALMANAGEMENT 复杂环境下本量利法运用探析 西南政法大学 陈 涛 广西财经学院 胡国强 一 、本量利法及其精确决策的问题 指不随成本动因的变动而变动的成本。 本量利法是指在成本性态分析的基础上，以数学化的会计模 因此，产品的总成本可以表述如下： 型揭示和研究企业在一定期间的成本、业务量和利润三者之间的 C总=AlX1+A2X2+A3X2+… …ANXN+C 变量关系的一种专门方法。本量利法在实务中得到十分广泛的应 其中A为单位产销量变动成本，Az一 为单位其他成本动因 用，研究复杂环境下本量利法可为建立一系列会计决策支持的数 作业成本，x为产销量，x x 为其他成本动因作业量，c为固定 学模型，并将之应用于计算机网络环境，以提高管理决策系统的决 成本。因固定成本的数量大幅降低 ，成本计算的相关性得以恢复。 策支持精度 ，为基于INTERNET的会计决策支持体系结构创新研 把改造后的成本用于本量利法，于是，基于作业成本的本量利法中 究找出一些切实的操作方法体系。 的 “量”就包含了产销量和作业量。利润模型可以表述为： 传统本量利法中，由于R=(P价一A)xX-C(R为利润 ，P价为 R=P价X广(AlX1+A2X2+A3)(……ANX C) 销售单价，A为单位变动成本，x为销售量，c为固定成本)，因此 ， = (P价一AI)Xl一(A2X2+A3)(3+……ANx—C) 保本销售量X =c÷(P价一A)，保利销售量X利=(C+R利)÷(P价 (1)单一产品基于作业成本的本量利决策。在单一产品决策 - A)。 中，产销量 (单位作业)以外的成本动因，其中产品作业成本和能 本量利法与企业的经营风险分析密切联系，可促使企业努力 量作业成本被视为固定成本；而批作业成本 (如开工前的机器调 降低风险，合理地处理成本与利润的关系，正确地确定产品的产销 试作业 )与单位作业有一定联系，批量越大 ，批作业成本就越小， 量，降低产品成本，增加企业利润，并能与预测技术结合，进行保本 产品总成本也越低 ，但在实践中，批量不可能无限大，它总是有一 预测和确保 目标利润实现的业务量预测。本量利分析与决策融为 定规律，可以通过以往经验，找出批量与产销量 (单位作业 )的关 一 体，据此进行生产决策、定价决策和投资决策等，为企业编制预 系，如设 A、A_1为批作业成本动因，xz、x3可转换为产销量 x-的函 算、控制成本和责任会计奠定了坚实的基础。但在竞争越来越激烈 数 x：(x)、x，(x。)，由于是单一产品，A～AN中的产品作业成本 的今天，在企业管理更专业的运用方面，如企业投资、产品开发、招 就和能量作业成本动因合并，转化为与产销量无关的成本动因，于 投标分析、供应商管理、客户资源关系管理等，本量利法的应用环 是，上述公式可表示为： 境已发生重大变化，关键行动对决策信息精度的要求越来越高，使 R=(P价一A1)Xl—A2x2(X1)—A3X3(X1)一(AI(4+……AN)(N_C) 用传统的本量利法，经常会出现 “差之毫厘 ，谬以千里”的境况。因 进一步，在相关范围内，通过对混合成本的处理，x：、x，转换 此，有必要分析企业在管理活动中遭遇的较为复杂的环境，利用管 为x 的一次函数Bx-+D，、B2X+·D，于是 ，有 理理论、数学方法，修正本量利法在应用中的不足，使其在企业管 R=(P价一Al—Bl—B2)xI一(A4x4+……ANXr0-C+Dl+D2) 理更专业的运用方面也能游刃有余。 可以把 (AI+B+B2)视为变动成本，把 ( …… +D-+ )视 二、基于作业成本的本量利法