多元目标约束下企业内部控制研究.pdfVIP

中国会计学会高等工科院校分会2008年学术年会暨中央在鄂集团企业财务管理研讨会 多元目标约束下的企业内部控制研究 袁根根 (安徽工业大学管理学院安徽马鞍山243002) 摘要：企业利益相关者的需求差异引发出r内部控制的多重目标，多元目标约束下的内部控制会产生矛盾冲突。通 过塑造健康的内部控制文化，可实现多元目标约束下的内部控制“和谐”。 关键词：内部控制 多元目标 控制文化 1引言 就在世人惊诧于法国兴业银行“电脑天才’’交易员凯维埃尔居然可以连闯银行“5道安全关”的 同时，社会舆论的矛头目前已经全部指向了法兴集团失效的内部控制；法国总统萨科齐也说，法兴 银行的最高管理层必须就凯维埃尔造成的损失承担应负的责任。其实，因为企业内部控制失效导致 巨大损失的并不仅仅只有法国兴业银行一家，有着200多年历史的巴林银行因内部控制完全失效而破 产；中航油(新加坡)事件也是个人违规操作、内部管理混乱的典型案例。 上述一系列案件发生后，为什么大家会如此一致地把问题的焦点集中到企业的内部控制上?作 为企业管理控制系统的内部控制，为什么会受到来自社会不同层面的关注与抨击，甚至必须由国家 通过法律来对它进行规范?失望源自期望。企业各利益相关者不同的需求和期望，构成了一个服务 于多方需求的内部控制目标体系：当一个多元目标约束下的内部控制一旦发生问题，会招致不同利 益相关者的批评也就可想而知了。 2企业内部控制的目标选择 20世纪初为适应企业内部管理的需要形成了企业内部控制，此时的内部控制着重于企业个体行 为的内部牵制上：随着企业规模的扩大和管理理论的发展，逐步产生了内部控制思想，并形成内部 控制制度。这一阶段内部控制被区分为会计控制和管理控制，由此也使制度基础审计应运而生。 20世纪80年代以来，企业外部环境变得越来越复杂，内部控制对会计控制和管理控制的融合作 用进一步凸现出来，内部控制研究由一般向具体深化，控制环境被纳入内部控制的范畴，并因此建 立了一种控制结构。内部控制结构论贯彻了内部控制的目标，所有的内部控制政策和程序都是围绕 着内部控制目标来设计和执行的。信息时代的来临使得人们对信息与沟通的需求日益增强，内部控 制在一定程度上突破了以往仅从会计、审计视角研究的狭隘性，并扩展到企业管理以及企业的治理， 从更高、更系统的角度构建成为内部控制整体框架1。 1 1992年，美国“反对虚假财务报告委员会”下属的由美国会计学会、注册会计师协会、国际内部审计人员协会、 财务经理协会和管理会计学会等组织参与的“发起组织委员会”发布报告《内部控制——整体框架》(COSO报告)， 提供了一个广泛的内部控制框架，成为迄今为止对内部控制最全面的论述(参见林钟高等著《企业内部控制研究’， 中国教育文化出版社，2006年3月)。 558 中嗣会计学会高等工科院校分会2008年学术年会暨中央在鄂集团企业财务管理研讨会 一个内涵不断丰富的内部托制。体现了不|一国家或地区基于不I司风险偏好程度，从不同的视角 关注企业内部控制的不同层面。 2．1基于股东利益至上的美国企业内部控制目标选择 2001年美国发生了安然、世通等‘。系列财务造假事件，为了保护公众对资本市场的信心，2002 of2002, 年7月由美国国会授权小布什总统发布了《萨班斯——奥克斯利法案》(Sarbanes-OxJeyAct 简称SOX法案)，SOX法案不仅要求管理层存财务报告中披露其内部控制的情况，而且要求外部审计 师证实管理层报告的准确性：2004年COSO将《内部控制——整体框架》1扩展为《企业风险管理—— 整合框架》，企业风险管理整合框架从企业战略高度出发，拓展了内部控制的含义，并在一定程度上 弥补了SOX法案的缺陷，填补了各利益相关方对企业风险管理的迫切需求。至此，公司不仅可以借助 这个企业风险管理框架来满足内部控制的需要，还可以借此转向一个更加全面的风险管理过程。 COSO报告新框架指出企业风险管理是企业的董事会、管理层和其他员工共同参与的一个过程， 应用于企业的战略制定和企业的各个部门和各项经营活动，用于确认可能影响企业的潜在事项并在 其风险偏好范围内管理风险，对企业目标的实现提供