审计质量形成机理的博弈均衡分析.pdfVIP

第２７卷　 第５期 审 计 与 经 济 研 究 Ｖｏｌ．２７，Ｎｏ． ５ ２０１２ ９ ＪＯＵＲＮＡＬ ＯＦ ＡＵＤＩＴ ＆ ＥＣＯＮＯＭＩＣＳ Ｓｅｐ． ２０１２ 年 月 ， 审计质量形成机理的博弈均衡分析 卢宁文 （东华大学 管理学院，上海　 ２０００５１） ［摘 要］审计的基本目标是对财务报表的可信性提供合理保证，审计师的行为会直接影响审计质量的高低。　 通过建立不完全信息动态博弈模型，分析资本市场参与人的行为选择，论证了审计师的行为选择既与公司管理层 提供的报酬大小非常相关，也与政府监管层的处罚力度、检查概率与范围相关。同时，还得出了审计质量的形成就 是投资者、审计师、公司管理层、政府监管层之间进行博弈所达到的一种均衡状态的结论。 ［关键词］审计师；信息不对称；动态博弈；审计质量；审计博弈均衡；公司舞弊；审计失败 ［中图分类号］ ［文献标识码］ ［文章编号］ （ ） Ｆ２３９．４３　 　 Ａ　 　 １００４ ４８３３ ２０１２ ０５ ００４１ ０８ 一、引言 注册会计师审计可以提高财务信息的可信度，有利于财务报表使用者的投资决策。但审计的鉴 证功能有时并不能得到有效发挥，典型案例如美国安然、世界通讯、施乐等公司的财务欺诈案，以及 ２００８年金融危机爆发时揭露的麦道夫５００ 亿美元的投资骗局等。我国在经济改革过程中同样爆发 了如“琼民源”、“红光实业”、“银广夏”、“科龙”等舞弊事件。由于审计失败导致投资者利益受损，社 会资源没有得到有效配置。从２０１１年７ 月２５ 日中国注册会计师协会网站发布的《２０１１年会计师事 务所综合评价前百家信息》通告（会协［２０１１］通告３号）可知，２０１０ 年有１２ 家事务所及其注册会计师 受到刑事处罚、行政处罚和行业惩戒，占总数的１２％，该信息说明了我国部分事务所的审计质量依然 存在问题。公司舞弊案和审计失败案例不断出现的背后，反映了公司管理层和审计师在追求自身利 益最大化时发生了机会主义行为，同时折射了政府监管制度存在某些缺陷。 ① 关于审计质量的内涵，目前引用最多的是ＤｅＡｎｇｅｌｏ 的概念，她认为审计质量是注册会计师 发现 客户的会计系统存在违规现象并且报告这些违规现象的联合概率，注册会计师发现客户系统存在违 ［１］ 规的可能性取决于注册会计师的专业能力与收入，而报告违规现象的可能性则取决于其独立性 。 Ｗａｔｔｓ Ｚｉｍｍｅｒｍａｎ 和 将审计质量定义为当客户发生违约行为时，审计师报告这一特定违约行为的概 ［２］ ［３］ 率 。Ｐａｌｍｒｏｓｅ认为，审计质量是审计师对财务报告中没有重大遗漏或误导的保证程度 。孙坤指 出审计质量就是注册会计师提供的审计服务满足报表使用者需要的程度，具体表现为审计工作和审 ［４］ 计报告的质量 。审计工作的质量，即审计工作的优秀程度，具体表现为审计人员的工作质量和审计 过程（包括审计计划、外勤工作和报告三阶段）的质量，最终体现为审计报告的质量（符合性和可靠 ［］ 性），其核心是审计工作在多大程度上增加了会计报表的可信性 。从这些研究文献中可以看出，审５ 计质量的高低表现为满足会计报表使用者决策需要的程度，审计师的行为（即是否发现或报告客户 ［收稿日期］