以资源为基础财务报表体系研究.pdfVIP

中国会计学会高等工科院校分会2008年学术年会暨中央在鄂集团企业财务管理研讨会 以资源为基础的财务报表体系研究 李玉菊 (北京交通大学经济管理学院会计系北京 100044) 摘要：本文针对现行基于企业资产的财务报表体系不能令面、真实反映企业资源状况和实际价值的局限性，借鉴企 业资源理论，提出基于企业资源的财务报表体系的设想。认为可在现行财务报表体系的基础上增加反映企业能力、 资源价值及全面收益的报表。以资源为基础的财务报表体系由资产负债表、利润表、现金流量表、资源权益表、全 面收益表、商誉指数及价值变动表构成。其中．资产负债表、利润表、现金流量表为基本报表。资源权益表、全面 收益表、商誉指数及价值变动表为扩展报表。并认为应当对基本报表要素和扩展报表要素分别采取不问的确认和计 量方法。 关键词：企业资源资产能力财务报表体系 1问题的提出 会计作为一种商业语言，其最终是以财务会计报告为载体对外提供信息，财务报表是财务会计 报告的核心，其设计是否科学，体系是否健全，决定了会计所提供信息的量与质的水平。财务报表 体系并不是一成不变的，随着社会经济的发展和用户需求的变化，财务报表体系应当进行改进和完 善。事实上，世界各国的报表体系都处在发展变化的过程中。中西方财务报表的演进都经历了从20 世纪初的资产负债表发展到中期由资产负债表、利润表构成的二表体系，70年代由资产负债表、利 润表和财务状况变动表构成的三表体系，80年代末进一步发展到由资产负债表、利润表和现金流量 表构成的三表体系，90年代开始逐步发展为由资产负债表、利润表和现金流量表、全面收益表或所 有者权益变动表构成的四表体系。其发展趋势是：种类从单一到多元，报送对象从内部到外部，内 容从简单到复杂。 长期以来，国内外学者及会计专业团体对财务报表体系问题进行了大量研究，其中美国和英国 处于领先地位。美国会计学会(AAA，]966)在《基本会计理论说明书》中建议在报表中应当采用多重 计量属性，认为除历史成本外，还应当反映现行成本。1991年AAA针对财务会计报告的缺陷提出六 条改革意见，其中有四条涉及报表改革：①当且仅当外购商誉价值的确下降时才应予以注销，自创 商誉如能可靠地计量，也应在财务报表中确认；②应认识历史成本的缺陷及考虑市场价值或现行价 值等计量属性；⑨财务报表应充分反映货币时间价值：④增加雇员报告、增值表等。1984年12 No．5 月，美国财务会计准则委员会(FASB)在第l号财务会计概念公告(SFACNo．1)的基础上，在SFAC 中对财务报表体系进行了重新构建，即包括财务状况表、盈利表或全面收益表、现金流量表、业主 投资和派给业主款表。1994年美国注册会计师协会(AICPA)在发表的《改进财务会计报告——面向 用户》中提出关于财务报表的改进设想：①区分核心与非核心项目：②采用混合计量属性，但应 区分核心、非核心项目分别采用，对于非核心项目按公允价值计量：③披露非总计信息；④摘要 信息及财务数据霞新表述：④中期报告：⑥对尚无准则规范的其他披露，赞同三种报表再加所有者 权益变动的分析，但可将其列入报表附注部分。1997年6月FASB颁布第130号财务会计准则《报 告全面收益》，要求在收益表之外，编制全面收益表以反映企业的净收益和其他全面收益。2001年 中国会计学会高等工科院校分会2008年学术年会暨中央在鄂集团企业财务管理研讨会 基础卜，提f}j了应当披露无彤资产和人力资源(包括目前尚不能在报表中确认的公司自赚商誉、人力 资源、知识产权和其他软资产)信息的建议1。 英国会计界也很早就天注财务报表的改进并为此做出了极人的努力。英国会计准则委员会(ASB) 先后发布了《公司报告》、《未来财务会计报告模型》等多份报告。1991年底ASB颁布了“原则公告” 第六章财务信息编报的征求意见稿，1992年9月，ASB颁布的第二号财务会计报告准则(FRS3)《报 告财务业绩》中，除继续保留并发挥“损益表”的作用外，增加了“全部已确认利得与损失表”以 报告企业的全部业绩。1995年11月，ASB在1991年发布的“财务信息编报”的基础上进行了再次 修订，发表了《财务会计报告原则公告》，认为财务信息应按照一套层次分明的财务报告体系来编报， 这一体系包括基本报表、附加说明以及在某些情况下的补充信息。将基