审计理论 教学课件 作者 陈汉文 第2章 审计职业道德.pptVIP

2.1.1契约理论、受托责任与审计师的角色 2.1.1契约理论、受托责任与审计师的角色 2.1.1契约理论、受托责任与审计师的角色 2.1.2公众利益、职业服务质量与审计职业道德之性质 2.1.2公众利益、职业服务质量与审计职业道德之性质 2.1.2公众利益、职业服务质量与审计职业道德之性质 2.1.2公众利益、职业服务质量与审计职业道德之性质 保密性 2.3审计职业道德之变迁：描述与分析 2.3.1萌芽期或合约的口头形式：职业道德观念 意大利是现代复式簿记的发源地。 在文艺复兴时期，合伙制企业应运而生。 16世纪意大利的商业城市中出现了一批专门从事查账与验证工作的专业人员。 1581年世界上最早会计团体——威尼斯会计协会成立 这些早期的会计协会对英国和美国审计职业的发展几乎没有影响 2.3.1萌芽期或合约的口头形式：职业道德观念 现代意义上的审计师职业的故乡在英国 英国的工业革命使股份公司迅速发展，导致了所有权和经营权在更大程度上的分离。 这种分离隐含作为沟通公司内部和外部信息的桥梁的财务报表，必须由财产所有者和经营者以外的专业人员加以鉴证 1720年，英国的南海公司破产事件导致了世界上第一位民间审计师的产生。 1844年英国颁布的《公司法》 1853年，在苏格兰成立了爱丁堡会计师协会，标志着注册会计师职业的诞生。 2.3.1萌芽期或合约的口头形式：职业道德观念 2.3.3发展期或合约条款的具体化过程：规则导向的职业行为准则（1974年至今） 2.3.3发展期或合约条款的具体化过程：规则导向的职业行为准则（1974年至今） 2.3.3发展期或合约条款的具体化过程：规则导向的职业行为准则（1974年至今） 2.4.1美国注册审计师协会（AICPA） 2.4.2国际会计师联合会（IFAC） 2.4.3英格兰与威尔士特许会计师协会（ICAEW） 英格兰与威尔士特许会计师协会（ICAEW）拥有12万会员，是欧洲最大的会计职业团体。 截止2004年10月，ICAEW共发布了14项职业道德指南公告  ICAEW在各项准则公告中全面、一致地使用概念框架法规范其会员或会员公司的道德冲突。 2.4.3英格兰与威尔士特许会计师协会（ICAEW） 2.4.4香港会计师公会(HKICPA) 2.4.5中国台湾会计师公会联合会 2.4.6中国注册会计师协会(CICPA) 2.4.6中国注册会计师协会(CICPA) 复习思考题 2.3.3发展期或合约条款的具体化过程：规则导向的职业行为准则（1974年至今） 法庭扩大了注册会计师的责任 80年代 ，公众对注册会计师提供高质量的服务以保护其利益的期望比以往更高 针对注册会计师的诉讼案件层出不穷 注册会计师职业界却应循着传统的与公众的约定 注册会计师保持公众信心的能力受到了怀疑，成为公众舆论抨击和调查的焦点 SEC亦更加深入地介入到行业管制中来 又到了“重签” 合约的时候 2.3.3发展期或合约条款的具体化过程：规则导向的职业行为准则（1974年至今） 在此背景下，AICPA成立了安德森委员会，其基本任务是：考察变化了的职业和监管环境，彻底评估现行道德准则的相关性和有效性，对今后应采取的行动提出建议。 安德森委员会在1986年7月发布了最终报告，该报告对职业界一贯重视的概念——公众利益、正直、独立性和客观性、应有的谨慎——赋予了新的活力，并重申了职业界对职业服务和行为所能达到的最高水准所作的承诺，从而使职业道德准则合约更加符合变化了的职业环境的理性基础。 1988年AICPA对职业道德准则进行了全面修正，此后，分别于1992年、1997年、1999年、2002年和2003年对注册会计师职业行为准则进行多次的修订，使具体规则更加详细 。 SEC于2001年发布的对审计师独立性的最终规则长达200余页 。由此可见，以制定详细规则为导向的职业行为准则达到了空前具体的状态。 2002年的《萨班斯法案》将美国注册会计师行业的管制推向准政府管制模式 ，可以预见，美国在今后的职业道德准则合约变迁中政府管制参与度这一因素的影响效应将更为显著。 2.3.3发展期或合约条款的具体化过程：规则导向的职业行为准则（1974年至今） 20世纪80年代末至90年代初，英国发生了一系列财务舞弊和审计合谋案。 ICAEW于1996年开始按照概念框架法修订和应用职业行为准则 这种方法强调注册会计师要按照概念框架法对基本原则加以应用，而不是以AICPA为典型代表的规则导向法下对具体规则的机械遵循 1998年，ICAEW公布了核心（基本）原则 2.3.4新趋势或合约条款的概念回归过程：概念框架法的职业行为准则（1996年至今） 2.3.4新趋势或合约条款的概念回归过程：概