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第一章　增值税 1954 年，法国率先进行了商品税的改革，创立了增值税。 以税基的价值构成为标准，可将增值税划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税三种类型。 目前，世界各典型国家的增值税基本上属于消费型。我国2009年全面实行消费型增值税。 增值税与其他流转税的配合一般有两种模式： （1）交叉征税（） （2）平行征收模式。如增值税与营业税。 纳税义务人 一、增值税纳税人的基本规定 凡在我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务，以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税人。 单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。 报关进口的货物，以收货人或办理报关手续的单位或个人为进口货物的纳税人，对代理进口货物，以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。 境外的单位或者个人在境内销售劳务而在境内未设有经营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。 二、增值税纳税人的分类 增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。划分标准有两个：一是纳税人年销售额的大小；二是会计核算水平。 下列纳税人不办理一般纳税人资格认定： （1）个体工商户以外的其他个人 （2）选择按小规模纳税人纳税的非企业单位； （3）选择按小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。 征税范围 一、一般规定 《增值税条例》规定：中国现行增值税的征税对象为在中华人民共和国境内销售货物，或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。 （1）销售货物；（2）提供加工、修理修配劳务；（3）进口货物。 货物是指有形动产（包括电力、热力、气体在内），不包括不动产和无形资产；对不动产和无形资产的销售行为，按现行税法规定，应当征收营业税。 二、对视同销售行为的征税规定 下列视同销售行为应征收增值税： （1）将货物交付其他单位或者个人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（用于生产就不考虑） （4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（投出去了） （7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（分出去了） （8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。（送出去了） 三、混合销售行为和兼营行为的征税规定 经营行为 分类和特点 税务处理原则 兼营 纳税人兼营不同税率应税项目 要划清收入，按各收入对应的税率计算纳税；对划分不清的，一律从高从重计税 纳税人兼营增值税应税项目与非应税项目 要划清收入，按各收入对应的税种、税率计算纳税；对划分不清的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额 纳税人兼营免税、减税项目 应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税 混合销售 一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务 特点：销售货物与提供营业税劳务之间存在因果关系和内在联系 基本规定：按企业主营项目的性质划分应纳税种。一般情况下，缴纳增值税为主的企业的混合销售交增值税，缴纳营业税为主的企业的混合销售交营业税 特殊规定：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额： （1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为 （2）财政部、国家税务总局规定的其他情形 关于混合销售行为的几项特殊规定: 1．运输行业混合销售行为的确定 从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征收增值税。 2.电信部门混合销售行为的确定 电信单位(电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位)自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信服务的，属于混合销售，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。 3.林木销售和管护的处理 纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，属于增值税征收范围；纳 税人单独提供林木管护劳务行为，属于营业税征收范围，其取得的收入中，属于提供农业机耕、 排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税；属于其他收入的照章征收营业税。 四、征税范围的特别规定 （一）其他属于增值税范围的规定 1货物期货(包括商品期货和贵金属期货) ，在期货的实物交割环节纳税。 2.银行销售金银的业务。 3.典当业销售的死当物品，寄售商店代销的寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内) 。 4.基本建设单位和从事建