审计基础与实务（2版）学习情境十四 如何编制审计报告.pptVIP

一、审计意见的形成过程 二、审计报告的类型及要素 一、审计意见的形成过程 1. 对审计证据充分、适当性的考虑 在得出审计结论之前，注册会计师应按照《审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》的规定，看是否已获取了充分、适当的审计证据。 2. 对财务报表合法性的考虑 (1) 选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况。 (2) 管理层作出的会计估计是否合理。 (3) 财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性。 (4) 财务报表的披露是否充分。 (5) 被审计单位管理层是否存在偏向性。 一、审计意见的形成过程 3. 对财务报表公允性的考虑 (1) 经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致。 (2) 财务报表的整体列报、结构和内容是否合理。 (3) 财务报表是否真实地反映了相关交易和事项的经济实质 4. 财务报表编制基础的考虑 在审计意见的形成过程中，注册会计师应当评价财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础。只有财务报表符合适用的财务报告编制基础(在财务报表所涵盖的期间内有效)的所有要求，声明财务报表按照该编制基础才是恰当的。 一、审计意见的形成过程 5. 审计结论的评价 (1) 注册会计师应当根据实施的审计程序和获取的审计证据，评价对认定层次重大错报风险的评估是否仍然适当。 (2) 财务报表审计是一个累积和不断修正信息的过程。 (3) 在实施控制测试时，如果发现被审计单位控制运行出现偏差，注册会计师应当了解这些偏差及其潜在后果，并确定已实施的控制测试是否为信赖控制提供了充分、适当的审计证据，是否需要实施进一步的控制测试，或实施实质性程序以应对潜在的错报风险。 (4) 注册会计师不应将审计中发现的舞弊或错误视为孤立发生的事项，而应当考虑其对评估的重大错报风险的影响。 (5) 在形成审计意见时，注册会计师应当从总体上评价是否已经获取充分、适当的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平。 二、审计报告的类型及要素 1. 审计报告的含义及作用 (1) 审计报告的含义 就注册会计师审计而言，审计报告是指注册会计师根据注册会计师审计准则的要求，在实施审计工作的基础上对被审计单位年度财务报表发表意见的书面文件。审计报告是审计工作的最终结果，具有法定证明效力。 (2) 审计报告的作用 第一，鉴证作用。 第二，保护作用。 第三，证明作用。 二、审计报告的类型及要素 2. 审计报告的类型 审计意见一般可以分为五种： 第一，不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语的无保留意见； 第二，带强调事项段的无保留意见； 第三，保留意见； 第四，否定意见； 第五，无法表示意见。 根据审计意见的不同，我们可以把审计报告分为两种： 一是标准审计报告 二是非标准审计报告 二、审计报告的类型及要素 3. 审计报告的要素 (1) 标题 我国审计报告的标题统一规范为“审计报告”。 (2) 收件人 审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。 (3) 引言段 审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容：指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称；提及财务报表附注；指明财务报表的日期和涵盖的期间。 3. 审计报告的要素 (4) 管理层对财务报表的责任段 第一，按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允。 第二，设计、实施和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。 (5) 注册会计师的责任段 第一，注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。 第二，审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。 第三，注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。 3. 审计报告的要素 在实务中，注册会计师可能在审计报告提及其他国家或地区审计准则，其必须满足下列两个条件： 第一，其他国家或地区审计准则与中国注册会计师审计准则不存在冲突，既不会导致注册会计师形成不同的审计意见，也不会导致在中国注册会计师审计要求增加强调事项段的情形下而其他国家或地区审计准则不要求增加强调事项段的情况。 第二，如果使用其他国家或地区审计准则规定的结构和措辞，审计报告至少应当包括中国注册会计师审计准则规定的审计报告的所有要素，并且指明其他国家或地