国际会计(第五版)教学配套课件常勋第八章.pdfVIP

第8章 会计惯例的国际比较 8.1 会计惯例与会计准则 8.2 会计惯例在整体上的国际比较 8.3 会计惯例的分项国际比较与协调趋同 学习目标 本章在阐明会计惯例与会计准则的关联和区别的 基础上，从整体和分项两方面对主要会计惯例进行国 际比较，论述其国际差异和国际协调的演进过程，作 为对第7章专门论述金融工具会计之后的一个总括性的 简要评述。 8.1 会计惯例与会计准则 无论是国际会计准则还是西方主要国家的国内会计准则 的制定，迄今都是采取从现行会计惯例中筛选的方法。 “会计准则”和“会计惯例”是既有联系又有区别的概念。会 计准则是筛选出来的“”的会计惯例，会计惯例一般地说是当 时流行的会计准则。 8.2 会计惯例在整体上的 国际比较 在整体上，我们可以从资产和负债的确认与计量以及 业主权益和分期收益的确定这两个方面，来进行概括的国 际比较。 8.2.1 资产的确认和计量 1）在资产的确认上，关于无形资产的确认也许是最突 出的问题。 2）“经济实质重于法律形式”还是“法律形式重于经济实 质”，是一些会计问题的国际差异所以存在的主要原因，也 是以美英为代表的不成文法系国家与以欧洲大陆国家为代表 的成文法系国家在会计惯例上的主要差别 3）资产的问题。 所谓“公允价值”，按照国际会计准则中给出的定义，是 “指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换 或负债清偿的金额” 。 公允价值有几种计量基础： ①现行市价；②评估价；③计价模型 ④未来现金流量的折现值 由此可见，公允价值计量的可靠性，正是它能否全面取 代历史成本计量的关键。 但迄今为止，即使对金融工具，也只是最大限度地拓广 了公允价值计量的运用 8.2.2 负债的确认与计量 在负债的确认和计量方面，情况也是类似的。 1）所得税会计提供了突出的例证。 2）在处理确认养老金负债方面，差异也是很突出 的。 3）由于负债的计量不可避免地带有程度不等的不 确定性，不确知的未来事件对现有资产价值影响的估计 也总有程度不等的主观判断性 8.2.3 业主权益与分期收益的确定 在业主权益与分期收益的确定方面，同样存在值得关 注的国际差异。 1）最重大的差异来自收益确定的“总括观念”和“ 当期 经营观念” 。 2）同等重要的是“收益平稳化” 问题。 3）股份公司业主权益会计中的国际差别，很多来自各 国不同的法律要求。 8.3 会计惯例的分项国际比较 与协调趋同 总体说来，在这些已有长期历史的传统会计方法中，在 20世纪80年代，国际协调的程度就已超过了国际差异。 有些会计方法是大同小异，但有些会计方法的差异还是 不容忽视的。 8.3.1 存货计价 （1）成本与市价孰低规则在期末存货计价中的应用， 长期以来在西方国家是普遍采用的方法 （2）在存货发出的计价中，美国企业比较流行后进先 出法；在英联邦国家和法、德友及瑞典等北欧国家，占优势 的惯例则是先进行出法。 （3）关于存货适用资产减值的会计处理，IASC于1998 年4月发布了IAS36《资产减值》。 （4）在资产负债表中，存货按完全成本而不是按变动 成本计价，变动成本计算只应用于企业的内部决策和成本计 控制 8.3.2 有价证券计价 根据IAS39《金融工具：确认和计量》，对这种为交易 而持有的有价证券，在初始计量后，应按公允价值后续计 量，并将公允价值的变动计入各期损益，对于可供出售的有 价证券的利得或损失，可计入损益或股东权益；IASB在修订 IAS39时，已规定只能计入损益。 8.3.3 长期股权投资