国际会计(第五版)教学配套课件常勋第七章.pdfVIP

第7章 金融工具会计 7.1 关于金融工具会计准则 7.2 金融工具和衍生金融工具的定义 7.3 突破在表内确认衍生金融工具交易 的难关 7.4 突破第一关：衍生金融工具代表的 权利、义务符合资产、负债定义 7.5 突破第二关：因衍生金融工具问题对 会计确认的再认识 7.6 尚待突破的第三关：以公允价值计量 所有金融工具 7.7 期货、期权、互换等交易的会计处理 7.8 套期活动会计 7.9 金融工具在财务报告中的披露 学习目标 本章专门讨论金融工具会计。这是一个在20世纪末 有突破进展但至今尚未圆满解决的难题。 本章以IASC和美国FASB在20世纪90年代制定发布的 准则为依据，就如何解决衍生金融工具交易长期以来作 为“表外业务”处理的严重影响，以及迫使准则制定机构 不得不对财务报告概念框架全面地重新思考， 从而对财务报表要素的定义、确认标准、计量基 础、披露要求等各个方面，在研究和开发金融工具会计 准则（包括基本工具和衍生工具）中取得了阶段性成 果，但还存在着尚待解决的问题。 本章只是作了简明扼要的介绍，并结合IASC重组 后IASB近年来对金融工具会计准则的修订和研究开发， 说明所作的修订和进展。 7.1 关于金融工具会计准则 自20世纪80年代以来，美国财务会计准则委员会和国际 会计准则委员会全面展开了对金融工具和衍生金融工具会计 准则的研究和制定工作。 7.1.1 美国FASB 已发布的金融工具会计准则 FASB率先制定和发布了一系列有关的准则。 从列举的主要准则中，可以约略看到： （1）所制定的准则，主要是针对金融市场工具的确认、 计量和披露问题。 （2）在先后发布的准则中，不乏又及时进行修订的事例, （3）从亟待解决的紧迫问题入手，制定比较具体的准则, 7.1.2 IASC制定金融工具会计准则的过程 （1）ED40发布后收到批评意见，IASC再次发布了全国 取代ED40的ED48。 （2）IASC和CICA联合发布的综合讨论稿公开征求意见 2000年6月，IASC又发布了ED66，对IAS39作了5处修订 （3）IAS39发布后，即进入第三阶段的工作。 2000年12月，联合工作组发布了《准则草案和结论依 据—金融工具及类似项目的会计处理》征求意见稿 2001年4月，IASB开始运作后，即把对IAS39和IAS32的 修订列入日程； 2003年12月，发布了对IAS39和IAS32进行修订的《修订 后的金融工具准则》； 2004年7月，又发布了准备取代IAS32的披露部分的ED7 《金融工具：披露》，并于2005年8月艰布IFRS7《金融工 具：披露》。 7.2 金融工具和衍生金融工具 的定义 7.2.1 金融工具的定义 一般地说，金融工具是指金融市场上资金的需求者向供 应者出具的书面凭证 金融工具，是指形成一个主体的金融资产并形成另一 个主体的金融负债或权益工具的合同。 金融资产，是指下列资产： （1）现金。 （2 ）另一个企业的权益工具。 （3 ）合同权利 (4）将以或可以主体本身权益工具结算的合同 金融负债，是指下述负债： （1）合同义务 （2）将以或可以主体本身权益工具结算的合同 权益工具，是指证明在扣除所有负债后的主体资产中 拥有剩余权益的合同。 7.2.2 基本金融工具 基本金融工具即传统的金融工具，一般地说，是在金 融资产和金融负债中我们熟知的项目，它们早已是资产负 债表的表内项目，符合财务会计概念框架给出的财务报表 要素的定义、确认标准和计量基础，一般在交易时日进行 确认并按历史成本计量。