审计学（张彤彬）第二章.pdfVIP

第二章 注册会计师职业规范与法律责任 第一节注册会计师职业道德规范 一、注册会计师职业道德的含义和作用  注册会计师职业道德，是指注册会计师职业品德、 职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。  注册会计师服务的对象从本质上讲是社会公众，注 册会计师事业是一个责任重大的事业。在现阶段加 强注册会计师的职业道德教育，具有深刻的现实意 义和深远的历史意义。 二、中国注册会计师职业道德规范 1996年12月26 日，《中国注册会计师职业 道德基本准则》。 2002年6月《中国注册会计师职业道德指导 意见》。  （一）独立、客观、公正原则 独立、客观、公正是注册会计师职业道德中三个最 重要的概念。  1、独立原则  独立原则是指注册会计师在执行审计或其他鉴证业 务时，应当保持实质上和形式上的独立。  2、客观原则  客观原则是指注册会计师对有关事项的调查、判断 和意见的表述，应当基于客观的立场，实事求是。  3、公正原则  公正原则是指注册会计师应当具备正直、诚实的品 质，公平正直、不偏不倚地对待有关利益各方，不 以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。  （二）专业胜任能力与技术规范  1、注册会计师专业胜任能力  2、注册会计师技术规范  （三）对客户的责任  1、按时按质完成委托业务。  2、保密的责任。  3、按标准收费的责任。  （四）对同行的责任  各会计师事务所应相互尊重，团结协作，共同维护 和增进本行业的职业信誉。  （五）业务承揽中的职业道德  注册会计师执行的各项业务  1、均应由会计师事务所统一接受委托，不得采用强迫、欺 诈、利诱等手段招揽业务，  2、不得以降低收费、收取佣金、手续费或回扣等方式招揽 业务。  3、注册会计师及其所在的会计师事务所不得在新闻媒介上 直接或间接地作诋毁同行或自我宣传的广告。  第二节注册会计师执业准则  一、注册会计师执业准则的定义和作用  定义: 注册会计师执业准则即注册会计师的执业标 准，是衡量注册会计师执业工作质量的权威性标。  作用: 注册会计师实施执业准则可以赢得社会公众 的信任，提高注册会计师执业质量，维护会计师事 务所和注册会计师的合法权益，促进执业经验的交 流。  二、中国注册会计师执业准则  （一）中国注册会计师执业准则制定和实施的目标  1、规范注册会计师执业行为，有效发挥其鉴证、 服务作用。  2、提高注册会计师的业务素质和执业水平。  3、明确注册会计师的执业责任，维护社会公众利 益。  4 、使中国注册会计师按照国际通行的执业标准执 行业务。  （二）中国注册会计师执业准则的框架  1、鉴证业务基本准则是鉴证业务准则的总纲，是 对注册会计师执行鉴证业务行为的基本规范，按照 鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分别 制定审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。  2、审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信 息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对 所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并 以积极方式提出结论。  3、审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信 息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对 所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并 以消极方式提出结论。  4 、其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历 史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据 鉴证业务的性质和业务约定书的要求，提供有限保 证或合理保证。  （三）中国注册会计师执业准则的适用范围和约束 力  适用于注册会计师执行鉴证业务、相关服务业务的 全过程。是对注册会计师执业的法定要求。  （四）已颁布实施的中国注册会计师执业准则项目  中国注册会计师执业准则共48项，其中：审计准则 43项，其他鉴证业务准则2项，相关服务准则2 项，会计师事务所质量控制准则1项。  三、中国注册会计师执业准则指南  中国注册会计师执业准则指南是根据执业准则制定 的，与执业准则构成一个完整的