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中国会计学会警理会计与应用专业委员会2009年学术研讨会论文集 金融危机下精益会计浅析 杨洋2 (东南大学经济管理学院， 江苏南京210008) 【摘要】精益生产方式由于帮助日本丰田汽车公司度过数次危机，并使其成为自二十世纪80年代以来 汽车业的领跑者而越来越受到日本以外的其他国家制造业甚至服务业的重视．特别是在金融危机的大 环境下，很多公司希望“精益生产”能为走出危机找到答案．与此同时，传统会计方法与精益生产环 境的矛盾也凸显出来，并严重阻碍了精益生产方式的实施．基于此，以适应精益生产环境为目的的精 益会计应运而生．本文从原因．内容和应用等方面对精益会计进行分析讨论，试图为公司采用精益会 计，推广精益生产，走出危机提供线索． 1关键词l精益会计原因内容应用 精益牛产方式帮助日本丰田汽车公司度过数次危机，并成为自_十世纪80年代以来汽车业的领跑 者。爆管在2008年的金融危机中，丰田再次遭遇重创，出现了成立七十多年来的第一次亏损，但与其 他的汽车巨头食业相比，丰田显得从容很多，而且自2009年初的复苏后，第3季度开始出现盈利。近 年来，丰田汽车公司这种以最终用户的需求为出发点，追求及时生产，消除故障和浪费，以零缺陷、 零库存为目标的生产管理方式越来越受到日本以外的其他国家的制造业甚至服务业的重视。特别是在 金融危机的火环境下，很多公司希望“精益生产”能为走出危机找到答案。与此同时，一个问题也浮 出水面，即传统会计方法与精益生产环境存的巨大矛盾已经严重影响了精益生产方法的进一步实施。 基于此，精益会计，这种以适应精益生产环境为只的的会计方法应运而生，它的内容和具体应用受到 了理论界的广泛热议。本文从原冈、内容和应用等方面对精益会计进行分析讨论，试图为公司采用精 益会计，推广精益生产，走出危机提供线索。 一、从传统会计转向精益会计的原因 在研究精益会计的内容和方法前，有必要将传统会计系统和精益会计系统做以比较，分析为适应 精益生产环境必须放弃传统会计转向精益会计的原因． (一)成本核算方面 传统成本系统使用标准成本法或作业成本法等吸收成本法进行产品成本的计算，并利用这些成本 信息进行决策制订和、Ik绩评价。{只．是，这种成本核笄方法无法适应精益生产的要求。因为，实施精益 生产的公司所建立的价值流是由采用相似生产经营路径的产品族(或服务族)构成的，这类公司不关 注个别产品或服务的成本，而关注作为整体的价值流的成本。传统方法利用复杂的系统计算产品成本、 差异等数据：采用精益生产的公司使用简单的直接成本系统来控制成本，为正确的决策和对外报告提 供依据。 (二)计量手段方面 传统的人批量生产方式下的计量手段假设公司通过最大限度的利用个别资源来最大化其利润。这 种方式所激励的行为对于精益生产方式来讲是不相容的。如传统方法强调人工效率、设备利用水平和 制造费用的吸收分配方法等，导致大量库存的产生。 精益生产认为公司利润最大化是以最大化物流、信息流和现金流的形式，通过顾客需求“拉动” 的。精益生产方式要求业绩衡量手段能够反映公司的战略，鼓励精益行为，数据的收集和报告是方便 和公开的。业绩的衡量手段应该能够激励价值流的小断改进，并有助于高层管理对公司战略实施有效 2作者简介：杨洋。性别：女，单位：东南大学经济管理学院会计系 386 中国会计学会管理会计与应用专业委员会2009年学术研讨会论文集 的监督。 (三)价值关注方面 传统公司关注的足成本；很多上市公司管理层关注眼前的股价和公司盈利；还有很多公司关心如 何为所有者创造价值。精益思想的起源在于对顾客价值的深刻理解。良好的精益组织不仅了解怎样创 造顾客的价值，还了解如何通过改进经营、产品设计、行销过程等来影响顾客．这类组织通过倾听顾 客需求、开展质量活动、设定目标价格和目标成本、设计产品来为顾客创造价值，并反过来更好地为 所有者创造财富。 (四)决策支持方面 传统会计方法的若T．假设很容易导致决策的失误。(1)“生产能力利用”和“过剩生产能力”假设。 该假设认为过剩生产能力是不理想的，应该保持设备的高速运转，尽管由此会带来不必要的库存。精 益牛产方式追求消除浪费，追求更多生