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试论审计风险的产生原因及防范措施 　　摘要：审计质量是审计工作的生命线，但近年来我国会计信息失真问题严重，加之有些单位、部门“反审计”的手段多种多样，审计环境变得越来越复杂，这些都使得审计风险日趋增大。审计风险已成为国家审计机关，社会审计组织和内部审计机构及广大审计人员需要重视并加以研究的问题。本文试分析了审计风险产生的原因，并提出如何有效控制和防范审计风险，使审计更好的为国家经济发展服务。 　　一．前言 　　审计与审计风险是同一事物的两个方面，有审计就有审计风险。审计监督制度是不断解放生产力和发展生产力的必然结果，经济越发展，经济活动愈复杂，审计承担的责任就越大，审计难度越大，审计风险也越大。近年来，由于审计工作所带来的诉讼案件不断增加，审计风险日益成为世界各国会计、审计学者研究的一个热门话题。人们在不断探索究竟什么是审计风险，它的原因有哪些，它会产生什么样的后果，如何规避审计风险。随之而来的是各种有关审计风险的新观点不断出现，孰是孰非莫衷一是。所以，研究审计风险的成因与防范措施对我国市场经济发展有着重要的意义。 　　本文对审计风险的概念，特点以及产生原因进行了研究分析，并对如何防范审计风险提出了建议。 　　二．审计风险概念 　　“风险”一词，拼写是“risk”，表示“遭遇危难、受损失或伤害等等的可能和机会”。汉语词典的解析：“风险”的一般意思是“可能发生的危险”。显然，风险可以归于上的可能性或偶然性的范畴。将风险引入审计这一研究领域，便被赋予了一种全新的涵义。但到目前为止，对审计风险的涵义国内外审计职业界还存在不同的看法。国际审计准则第6号《风险评估和内部控制》指出，审计风险是指审计师对含有重要错报的财务报表表示不恰当的审计意见的风险。比如，审计人员在那些他们所不知道的情况下，可能对实质上错误的财务报表提供无保留审计意见的风险。《美国审计准则说明》第47号指出：审计风险是审计师无意地对含有重要错报的财务报表没有恰当修正审计意见的风险。注册师协会《独立审计具体准则第9号——内部控制和审计风险》指出：审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当的审计意见的可能性。 　　综观国内外审计职业界对审计风险下的定义，我们可以发现一个共同的特点，他们都将审计看作是财务报表没有公允地揭示而审计人员人为已经公允揭示的风险。这样的定义只是为了给审计实务操作中的具体操作提供规范，而对于审计理论研究来说，这只能说明审计风险的表面现象，而未触及审计风险的本质。 　　具体来看，审计风险由固有风险、控制风险和检查风险组成，它包括误拒风险和误受风险两种。因此，一个完整的审计风险定义应该包括以下三个层次：审计人员未能觉察出重大错误的风险、审计人员发表了一个不恰当审计意见的风险、审计职业风险。 　　三．审计风险的特点 　　（一）客观性 　　审计风险是客观存在的，在审计过程中，审计人员可以采取各种措施和手段，完善审计程序，改进审计技术，提高审计质量，以降低审计风险，但始终不能完全消除审计风险，即审计风险不可能降至为零。因为现代审计的特点是抽样审计，以样本推断总体，无论采用的抽样方法及样本量如何，总存在一定的误差，即样本反映的特征不可能与总体完全相符，从而存在风险。退一步说，即使样本足以完全代表总体或实施详细审计，山于相关因素的影响，如经济业务的复杂程度、被审计中一位管理人员道德品质、审计人员自身素质及业务能力等，仍存在判断错误的可能性以及错误判断被接受和正确判断被拒绝的可能，也就存在风险。 　　（二）可控性 　　尽管审计风险是客观存在和不可避免的，而且产生于审计的全过程中，受诸多因素综合影响，但只要审计人员规范审计活动的外部环境、保持应有的职业谨慎、不断提高道德水准和业务素质、完善审计程序和技术方法、强化审计项目质量管理等，最大限度地降低审计风险，从而实现对审计风险的有效控制，将审计风险控制在较低的、能被接受的水平。 　　（三）综合性 　　审计风险存在于审计活动的全过程，每一项具体审计活动都会产生与之相应的具体审计风险。每一具体审计风险形成原因又是多方而的，有客观因素，如社会经济环境、被审计单位相关情况等；也有主观因素，如审计人员的业务能力和职业道德情况等。可见，审计风险的最终形成是审计活动全过程中若干因素合力的结果，具有综合性的特点。 　　四．审计风险产生的原因 　　（一）审计制度法规不健全与滞后性 　　从审计质量控制的角度来说，严格遵照审计准则的要求来实施审计，就做到了职业谨慎的要求，履行了审计人员应尽的义务和责任。但由于社会发展总是处于领先地位，而相应的审计准则的制定或完善常常处于一种滞后状态，因而使得审计人员常常处于这样一种尴尬境地，即使遵循了审计准则的要求，但由于现存的审计准则与现时的社会发展要求之间存在着一定的差距，在涉及法律