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关于企业所得税准予扣除项目核算问题的探讨 　　——基于AP公司的情况分析 　　2007年3月16日，我国第十届全国人民代表大会第五次全体会议通过了《中华人民共和国企业所得税法》，并于2008年1月1日实施，对原有的企业所得税税率及税前扣除办法进行了调整，在原有税收体系的基础上，结合国际惯，实现了内、外资企业税收政策在所得税税率、税前扣除办法的标准的统一，充分体现了税法的公平性，使企业税负更趋合理，更有利于提升企业竞争力，同时也对企业进一步完善投资和经营架构、规避税务风险、提高经济效率提出了更高的要求。 　　一．企业所得税准予扣除项目的概述 　　（一）企业所得税的概念 　　企业所得税是对我国境内企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他经营所得的一种税收。它是以纳税人的应税所得额作为课税对象而征收的一种税。应纳税所得额与会计利润是两个不同的概念。会计利润是一个会计核算的概念，其反映了企业在一定时期内生产经营的财务成果。应纳税所得额则是一个税收上的概念，是根据相关税法规定，按照一定的标准确定的企业在一定时期内的计税所得，也称为计税利润，基本公式为：应纳税所得额＝收入总额-不征税收入-免税收入-各项所得税准予扣除成本费用-以前年度亏损。 　　（二）企业所得税准予扣除项目的概念 　　根据中华人民共和国所得税法的规定，计算应纳税所得额时准予扣除项目，是指与纳税人取得收入有关的成本、费用和损失。 　　（三）企业所得税准予扣除项目应遵循的原则 　　税前扣除项目的确认一般应遵循以下原则： 　　1.权责发生制原则 　　权责发生制原则是指纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。 　　2.配比原则 　　配比原则是指纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除。纳税人某一纳税年度申报的可扣除费用不得提前或滞后申扣除。 　　3.相关性原则 　　相关性原则是指纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得的应税收入相关。 　　4.确定性原则 　　确定性原则是指纳税人可扣除的费用无论何时支付，其金额须是确定。 　　5.合理性原则 　　合理性原则是指纳税人可扣除费用的计算和方法应符合一般的经济常识和会计惯例。 　　（四）税法规定的各种扣除项目的范围 　　企业所得税准予税前扣除项目的范围大概可分五项：成本、费用、税费、损失和其他支出，具体如下： 　　1.成本 AP公司及其所得税核算概况 2050 　　减：主营业务成本1200 　　主营业务税金及附加33.51 　　二、主营业务利润（亏损以“－”号填列）816.49 　　加：其他业务利润（亏损以“－”号填列）120 　　减：销售费用125 　　管理费用204 　　财务费用50 　　三、营业利润（亏损以“－”号填列）557.49 　　加：投资收益（亏损以“－”号填列）0 　　补贴收入0 　　营业外收入0 　　减：营业外支出147 　　四、利润总额（亏损总额以“－”号填列）410.49 　　减：所得税123.31 　　五、净利润287.18 　　2.AP公司计税情况 　　（1）确认的应税收入总额为2170万元，包括：销售收入2000万元、以物易物收入50万元、租金收入120万元。 　　（2）确认的可税前扣除成本费用总额为1676.77万元，包括：销售成本1200万元、销售费用125万元、管理费用为182万元（其中业务招待费按实际发生额55万元的60%扣除），财务费用50万元、捐赠支出49.26万元（按利润总额410.49万元的12%扣除）、资产损失37万元（扣除收到保险公司赔偿3万元），营业税6万元、城建税19.28万元、教育费及附加8.23万元。 　　（3）应纳税所得额 2170-1676.77＝493.23万元 　　（4）应纳所得税额＝493.23×25%＝123.31万元 　　三、AP公司所得税核算存在的问题及正确处理方法 1.应税收入总额 2000万元+70万元+120万元 2170万元。 AP公司企业所得税对准予扣除项目核算的质疑 　　上述问题的产生主要是由于税务会计与财务会计的分离，但不可否认也有税收法规和会计制度的制定者在制定相关法规时缺乏必要的协调与沟通以及政策目标取向不明确等所致。笔者曾寄希望于内外资企业所得税合并时得以解决上述问题，但由于种种原因两税合并暂时受阻，在这样的背景下先行完善现行企业所得税制，对将来的两税合并无疑具有重要的意义。 　　一、工资的税前列支标准。相当多的学者在该问题上都已经形成共识，认为应当取消计税工资标准，按实际发生数扣除。理由是这样做企业实际发生的成本费用能够得到充分补偿，同时也有利于创造内外资企业的平等竞争环境。但是必须注意到，在新一轮税制改革中，取消农业税、增值税转型、个人所得税工资薪金所得费用扣除标准的提高都是减税措施，从保证财政收入的角度看，需要权衡计