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论内部审计在公司治理中作用 　　一、引言 　　我国企业实行内部审计制度，至今已经有20多年的历史，在这20多年的实践中，我国内部审计得到了迅速发展，也遇到了许多难以解决的问题。尤其是近几年来，政府审计和独立审计都得到了较快的发展，而内部审计的发展却十分缓慢。随着公司治理结构的不断改进，正确认识并重视内部审计在公司治理中的特殊地位和重要作用，并建立与完善我国公司制企业的内部审计制度，以促进内部审计与公司治理的良性互动，是建立现代企业制度的核心内容之一，也是现代企业管理中十分重要的问题和当前经济体制建设中一项紧迫的任务。 　　内部审计作为协调公司内部利益关系而产生的监督机制，其设置的理念在于通过提高公司信息披露的质量，实现对公司权力运行的有效监督，以维护各利益相关者的利益，从而成为公司内部治理机制的重要内容，所以内部审计在公司治理中处于极其重要而又特殊的地位。由此可见，从公司治理的高度认识内部审计，是有效发挥内部审计的作用，切实提高公司治理效率的重要途径，也是当前需要认真研究解决的重大内部审计理论和实践问题。鉴于此，本论文从内部审计制在公司治理中的作用谈起，对内部审计展开研究。 　　二、公司治理与内部审计的涵义 　　（一）公司治理 　　1.公司治理的概念 2.公司治理的构成 1.内部审计的概念 2.内部审计的内容 　　（一）内部审计与公司治理具有相同的目标 　　内部审计与公司治理在性质、范围与内容方面存在着不同之处，但内部审计和公司治理都是为公司总体目标服务的。无论公司治理的设置还是内部审计工作的开展，其核心目标都是为了企业总体经营管理目标的实现，为了企业价值的增值。 　　公司治理具有不同的模式，无论是以英美为代表的外部治理结构模式，还是以日德为代表的内部治理结构模式，公司治理的目标都是为达到公司的总体目标而存在的。公司治理结构提供了公司的目标以及实现这些目标并监督其实施的手段。良好的公司治理可以激励董事会和高级经理层去实现那些符合公司利益的奋斗目标，可以提供有效的监督，从而激励企业更有效的利用资源。 　　内部审计作为实现检查、监督、评价的技术手段是为了满足公司总体目标而存在的。从上文所述内部审计的概念中，可以看出内部审计的目标是通过对组织的经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性进行审查和评价，使组织的经营活动及内部控制中存在的问题得到认识和解决，以促进组织目标的实现。 　　因此，公司治理侧重于为公司提供一个组织框架，公司治理所要解决的是股东之间、股东与管理层之间及其它利益相关者之间的关系；而内部审计作为企业管理的重要环节，侧重于公司运行状况的审查和评价。但是双方在目标方面是一致的，都是为了实现公司总体目标，实现企业价值增值。 　　（二）内部审计与公司治理具有相同的理论基础 　　公司治理本质上就是确保受托经济责任有效履行的制度安排。公司治理问题源于公司所有权和控制权分离所产生的委托代理问题，所有者与经营者之间的委托——受托关系需要公司建立一种机制来保证其有效运行，公司治理就是为此而设置的一种控制机制。在这个机制内，股东、董事和管理层可以有效地追求公司的目标。随着受托经济责任主体的拓展，公司治理所关注的对象不仅仅停留在所有者和经营者，还逐渐涉及到了外部各种利益相关者，人们发现其他的各种外部利益相关者与组织之间同样存在受托经济责任关系，因而公司治理同样也应该维护这些利益相关者的利益。所以，公司治理成为了平衡各利益相关者之间利益的控制机制。 　　关于审计本质的研究，理论界有很多不同的观点。随着人们对受托经济责任理论的系统研究，用受托经济责任理论来解释审计的本质很快成为了主流观点：审计是受托责任的基本构成要素，受托责任关系是审计存在的重要条件，审计是一种确保受托责任履行的社会控制机制。 　　受托责任观更本源地解释了审计的本质。根据受托经济责任理论，所有权和经营权分离，需要有一种机制来达到所有者对经营者的监督。对于企业来说，所有者对经营者的监督，一般表现为股东对董事会的监督，董事会因为接受了委托人托付的各种资源，也需要定期向外部委托人报告对其所承担的受托经济责任的履行情况，所以为保证这层受托经济责任的有效履行，社会审计应运而生；而在企业内部，因为董事会要委托高级管理者对公司进行经营管理，高级管理者对董事会又有一层受托经济责任关系，另外，组织规模日益扩大，经营也出现了多元化，高级管理者已经不能直接对企业内部的所有事情进行决策，于是高级管理者不得不将一些权利和责任下放到下级管理人员，这样，企业内部的管理级层就增加了。这是经营者对所有者的受托经济责任在企业内部的延伸，在企业内部形成的多层次分权管理和分权经营的体制，形成了组织内部多层次的受托经济责任关系，这一层层的受托经济责任关系催生了内部审计的产生。 　　（三）内部审计是公司治理的重要组成部