资产减值准备在我国企业中应用及变革探析.pdf

内容摘要 为遵循会计核算的谨慎性和真实性原则，我国财政部于1999年 颁布了35号文件，要求企业计提短期投资跌价准备、存货跌价准备、 长期投资减值准备，加上在此以前计提的应收款项坏帐准备，统称 “四项计提”。2000年12月29号财政部又发布了《企业会计制度》， 要求企业计提的会计准备从四项扩大到八项(增加了长期投资减值准 备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备)， 简称八项计提。同时对八项计提提出了更加严格和细化的要求。 实旌的最新会计准则，其中专门用第8号准则1对资产减值迹象的判 断、资产可收回金额的计量、资产减值损失的确认与计量、资产组的 认定及其减值的处理、商誉的减值测试与处理和有关资产减值信息的 披露等内容进行了规范。标志着中国对资产减值的规定正向国际化的 道路迈进。 从我国企业尤其是上市场公司实际应用会计准则的情况来看，一 些企业利用资产减值会计准则、会计制度的灵活性、可选择性和不完 善性来操纵会计利润的行为相当普便，已经出现一部分上市公司利用 资产减值准备进行盈余管理的趋向，尤其是微利和巨亏公司更加明 显，资产减值准备成为他们达到自身目的随意调节利润的重要途径之 一。 根据最新会计准则规定，企业用合理方法确认资产减值准备后再 转回减值准备2以平滑利润的方法部分被封杀。使企业能更稳健地确 认当期收益，通过剥离资产水分，能更真实、公允地反映企业资产的 质量特征和财务状况，投资者可通过不同时期的比较，看出公司的发 展前景，调整投资结构。 鉴于计提资产减值准备的重要性和我国现阶段计提减值准备的 1‘企业会计准则第8号——资产减值 2这里主要指按‘企业会计准则第8号——资产减值规定的减值准备不能转回i其他减值．如存货减值 等是可以转回的· l 现状，因此，对我国企业资产减值准备加以重视和研究是十分追切和 具有现实意义的。 本文首先从资产减值准备计提的概念、相关制度的规定和计提意 义入手，并以减值准备的理论基础作为研究起点，力图从定量和定性 方面说明目前我国企业有通过减值准备进行随意调节利润的会计行 为及其诞生环境。其次，笔者研读了2006年颁布的最新会计准则和 现行会计准则，对其进行了对比分析。并对随着最新会计准则的实施， 其对我国企业的影响和我国企业可能采取的应对措施进行了探析。最 后，笔者通过对以上议题的解析思考，提出了几点不太成熟的政策建 议，力图尽可能地增强资产减值准各处理的可操作性，尽量减少会计 政策的可选择性和主观随意性，降低利润调节的空间。 具体来说，全文共分四章： 第一章，资产减值准备的核心问题。首先笔者对资产减值准备的 概念做了简单的概述，紧接着指出我国公司资产减值准备计提的理论 基础，以会计目标为起点分析决策有用观和受托责任观、未来经济利 益观、谨慎性原则、实物保全观。论文从对理论本身的介绍，到理论 的存在对资产减值准备计提提出的内在要求，作了初步的解析。 第二章，流动资产减值准备在我国企业中的具体应用。笔者首先 对企业的应收账款、存货、短期投资在我国目前的相关制度规定下如 何认定、确认、计量、披露其减值准备作了介绍。其次，通过综合数 据对目前我国企业流动资产减值准备计提的现状做了一个总体的分 析，以此引入后面的具体数据统计，分析了我国企业计提资产减值准 备的基本特征和规律。通过分析我们看到，我国大部分企业存在不恰 当计提减值准备的情况。并在分析阐述的过程中列举了一些实际的案 例，以增强论文的实际价值。 第三章，非流动资产减值准备在我国企业中的具体应用。本章分 别对长期投资、固定资产、无形资产的减值准备进行了论述。在每节 的开头都分别介绍了在目前的会计准则下1，以上三种资产减值准备 的确认、计量和披露。紧接着，对非流动资产减值准备在我国企业的 1这里指目前企业实际使用的会计准则，即2006年前颁布的企业会计准则 2 应用现状作了介绍，并配合着引入了数据和现实案例进行了进一步的 分析，不难发现，我国企业通过充分利用调节减值准备的计提基数等 方式用以调节当期减值准备数额，以此调节当期损益的操作方式，应 该来说是比较普遍。 第四章，新会计准则对资产减值准备的变革分析。在本章中，笔 者先对2006年新会计准则的出台背景作了简单的阐述，接