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我国公允价值应用环境之完善 李 逊 渊中 共 浙 江 省 委 党 校 杭 州 310012冤 】 【摘要 本文通过对公允价值特性和优缺点进行介绍，阐述了在我国现有经济环境下广泛应用公允价值所面临的问 题，并提出了解决这些问题的具体方法。 【关键词】公允价值 会计准则 会计信息 随着世界经济的发展特别是衍生金融工具的产生和使 实反映其意欲反映的真实世界的经济现象。如实反映不仅与 用，传统的历史成本计量模式受到冲击，公允价值正普遍被各 交易发生时的真实经济现象有关，还同真实经济现象的变动 国接纳并采用。我国于20世纪90年代开始对公允价值进行 相关。可验证性是指不同独立、客观的观察者在使用各自的确 研究，并在 1998年的会计准则中首次运用了公允价值这一计 认方法后将得出一致或无重大误差的结论。以公开市场价为 量工具。随着我国市场经济和金融市场的不断发展，为满足我 基础的公允价值计量因为可以通过活跃市场报价与公允价值 国经济融入国际经济的需要，财政部2006年颁布的企业会计 计量金额的比较而具有直接可验证性；对于以非报价的公开 准则在充分考虑了我国经济、法律等环境因素的基础上引入 市场信息为基础的公允价值计量，由于公允价值估价模型的 在 了公允价值， 30个涉及会计要素计量的准则中有 17个准 输入信息是可验证的市场信息，不同的观察者也可把估价信 则不同程度地运用了公允价值计量工具。 息输入相同的估价模型观察得出结果，从而实现对公允价值 一、公允价值的定义及其特性 计量结果的间接验证，只要充分利用不断完善的市场机制和 现行会计准则对公允价值的定义是：在公平交易中熟悉 科学的估价模型，是能够得到既相关又可靠、以公允价值计量 情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。结合 的会计信息的。 国际会计准则理事会、美国财务会计准则委员会和英国会计 公允价值的广泛应用已成为一种国际趋势，这与公允价 准则委员会对公允价值的定义可以概括出公允价值的一些本 值所独有的优势是分不开的。公允价值的优势主要表现在： ： 。 ，而 质特性 淤它是一种交易价格 于交易主体即市场参与者必须 淤强调会计计量要能够准确反映资产或负债的真实价值 符合三个条件：独立于报告主体；充分掌握市场信息；交易主 资产和负债的真实价值正是它的现价，因而公允价值更符合 。 ： 。 体完成交易的过程是充分自愿的，不是被迫的 盂交易客体 会计信息的相关性要求 于强调对资产计量的动态会计反映 ，它们在市场中是同质的。 ：有活跃的 。 。任何 资产或负债 榆交易环境 观，这更符合会计的配比原则 盂有利于企业资本保全 。 ：假设 交易市场 虞交易条件：有序的当前交易。其有四层含义 事物都有两面性，从现行会计准则中我们可以注意到同历史 在计量日之前的一段时间就已经存在交易市场；对于该交易 成本计量属性相比，公允价值计量属性还是处于非主导地位 所涉及的资产或负债的市场买卖是习以为常的；该交易是在 的，在运用公允价值计量的具体会计准则中几乎都规定，在历 当前发生的；该交易可以是一项假设性交易。 史成本与公允价值都能可靠取得的情况下优先选择采用历史 公允价值既可以是基于事实性交易的真实市价，也可以 成本，并且为公允价值的运用设定了许多限制条件。在国际会 是基于假设性交易的虚拟价格，资产或负债是否实际出售或 计准则中允许采用公允价值计量的不动产，包括厂房设备、无 清偿并不是运用公允价值的前提。历史成本强调的是真实交 形资产、建设合同等项目，我国的会计准则是不允许采用公允 易的真实价格，而公允价值超