合併报表编制之其他问题.ppt

1、如何認定特別股權益數 子公司權益數＝單價 ×特別股股數＋累積積欠股利 2、子公司特別股發行條件對保留盈餘及淨利分配之影響 3、合併程序對特別股之處理 母公司未持有子公司特別股 母公司持有子公司特別股 子公司淨利 , 20X1 $50,000 減: 特別股股利 ($100,000 x .12) (12,000) 子公司屬於普通股應分享的淨利 $38,000 母公司所持有股權比例 x .80 母公司來自子公司的分享淨利數 $30,400 如果子公司本身財務報表中存在著具有潛在稀釋作用的證券，則包含在合併淨利中的子公司淨利可能不適合用來計算合併每股盈餘。 計算子公司本身之稀釋每股盈餘 上述計算式中所採用之盈餘用來計算合併每股盈餘 分配用來計算的盈餘部分是根據母公司持有子公司股權百分比為基礎 合併基本每股盈餘 ＝ 合併淨利（控制股權） 母公司股數 合併稀釋每股盈餘 ＝ 母公司調整未（已）實現損益後之內部淨利＋母公司資本結構對淨利之影響＋ (母公司持有子公司之股數 ? 子公司之稀釋EPS) 母公司普通股＋母公司股數調整數 企業組合之所得稅會計 企業組合可以為組成聯屬集團（ affiliated group ）之所有成員選擇合併申報所得稅。 聯屬集團必須具備某些條件，因而可能不包含企業組合之某些成員。 企業組合之所得稅會計 聯屬集團 ＝母公司 ＋母公司持有80%有投票權股 份和 80% 各類無投票權股份的子公司。 所有其他成員必須單獨申報所得稅。 合併申報之優點 聯屬公司間利潤（或損失）可遞延至實現時方予認定 聯屬公司間股利收入不予課稅 某一聯屬公司之淨損可與其他聯屬公司之淨利相抵 依當期之課稅所得計算應付所得稅。 考慮暫時性差異、虧損扣抵與所得稅抵減估計其未來所得稅影響數，並認列為遞延所得稅資產或負債。 就遞延所得稅資產評估其未來所得稅利益實現之可能性，若必要則提列適當之備抵評價，作為遞延所得稅資產之抵減項目。 彙總前三項之結果算出所得稅費用。 所得稅會計－遞延所得稅 所得稅處理會受到是否採用個別申報或合併申報之影響 產生遞延所得稅之項目： 所得稅會計－遞延所得稅 子公司未分配盈餘 就會計目的而言：所有公司間股利須全數沖銷 就課稅目的而言： 我國－公司間股利全部免稅 美國－持股比例小於80% 則僅有80%或 70%免稅 差異： 我國－全數為永久性差異 美國－部分為暫時性差異，須認列遞延所得稅負債。 所得稅會計－遞延所得稅 合併商譽的攤銷 美國1993年之收入調節法案（ The Revenue Reconciliation Act ）允許商譽分15年攤銷。 GAAP在過去允許商譽分40年攤銷，SFASB No. 142則不再攤銷商譽。 如果攤銷期限不同，同樣必須認列遞延所得稅負債。 所得稅會計－遞延所得稅 公司間未實現損益 如果個別申報所得稅，出售公司於交易期間已經列報為利益，並繳交所得稅。 這項未實現利得之預付所得稅須認列為遞延所得稅資產 分配所得稅費用 分配所得稅費用 合併財務報表之各種合併理論 所有主理論 母公司理論 焦點：著重母公司股東之權益數 合併資產負債表＝母公司資產負債表＋ 以子公司之資產及負債取代投資帳戶及非控制股東淨資產權益數 合併損益表＝母公司損益表＋以子公司之收入、費用、利得及損失取代投資收益及非控制股東淨利權益數。 個體理論 論點：由控制股東及少數股東共同投資設立。 將母子公司視為合併之單一個體。 合併資產負債表＝所有聯屬公司之資產及負債 合併損益表＝ 所有聯屬公司之收入、費用、利得和損失。 推算會計（Push-Down Accounting） 理論基礎：在一筆併購交易中，使子公司所有權發生重大變動，等於產生一個新的會計個體，因而可將子公司淨資產以母公司之投資成本，重估調整為公平市價，並正式入帳。 適用條件：母公司持有子公司股權比例在95%以上，且子公司無公開發行之債券或特別股流通在外時。 推算會計－處理方法 依公平市價重新評估子公司淨資產，並正式記錄於子公司帳簿內。 若有合併商譽亦須認列。 子公司個別報表中，淨資產之金額等於合併報表中屬於子公司淨資產之金額。 可同時沖銷子公司帳列保留盈餘。 只適合購買法之企業組合。 推算會計－入帳分錄 流動資產 （FVs－BVs）× Rps 非流動資產 （FVs－BVs）× Rps 保留盈餘 （FVs－BVs）× Rps 商譽 （Inv cost-SEs之FV* Rps ） 資本公積－推算資本 平衡數 商譽 公平價值增加數 帳面價值 子公司淨資產的認列 包含在合併財務報表的部分 母公司理論 母公司股權 非控制股權 母公司理論 收入 費用 淨利 母