14、利息的税务处理.pptVIP

* * * * * * * * 利息的税务处理 （六）利息费用扣除基本规定 条例三十七条：企业在生产经营活动中发生的①合理的、②不需要资本化的借款费用，准予扣除。 　　企业为购置、建造①固定资产、②无形资产和③经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。 1、合理性。利息标准与防止资本弱化。 2、划分资本化和费用化支出。（包括12个月以上建造的存货） 利息的税务处理 （六）利息费用 条例第三十八条：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除： 　　（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出； 　　（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。 利息的税务处理 （七）同期同类贷款利率是否包括浮动利率？ （1） 国税函【2003】1114号文件 （2） 2009年司长答疑第35个问题 （3）2004年人民银行宣布，取消浮动利率的限制，具体应当如何执行？ “春秋战国乱悠悠” 利息的税务处理 （八）向个人支付的利息费用是否允许税前扣除？ 1、国税函【2009】777号文件 2、浙江国税汇缴问答（2008） 3、浙江地税汇缴问答（2009年） 4、浙地税函【2004】548号 思考1：个人将自有房屋等抵押给银行，取得的贷款用于企业经营，其利息支付给个人，能否直接在税前列支？（宁波和河北处理不同） 思考2：假按揭的利息是否允许在企业所得税前扣除？ 九：资本弱化（见投资部分） 序号 股东类型 股权投资 债权投资 相对比较 是否有资本弱化倾向 1 正常情况 0 5.5万 -5.5万 否 2 母公司亏损 0 -19.5 19.5 会 3 国外股东 5 -13 18 会 4 个人股东 20 0.5 19.5 会 5 其他 国内税率不同地区：例如厦门、深圳。 有风险。 利息的税务处理 （十）合理的借款费用（未到位资本利息问题） 《关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函【2009】312号文件） 投资者资本未到位，实际上是变相的资本弱化。 （十一）土地增值税中的利息支出 　三、房地产开发费用的扣除问题（国税函【2010】220号） 　　（一）财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，在按照“取得土地使用权所支付的金额”与“房地产开发成本”金额之和的5%以内计算扣除。 　　（二）凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用在按“取得土地使用权所支付的金额”与“房地产开发成本”金额之和的10%以内计算扣除。 　　全部使用自有资金，没有利息支出的，按照以上方法扣除。（即：全部用自有资金的，也按照10%扣除） 　　上述具体适用的比例按省级人民政府此前规定的比例执行。 　 （十一）土地增值税中的利息支出 　三、房地产开发费用的扣除问题（国税函【2010】220号） 　　　（三）房地产开发企业既向金融机构借款，又有其他借款的，其房地产开发费用计算扣除时不能同时适用本条（一）、（二）项所述两种办法。 　　（四）土地增值税清算时，已经计入房地产开发成本的利息支出，应调整至财务费用中计算扣除。 融资模式 （十二）私募股权基金（案例） 案例：2008年B公司以4000万元全资成立M房地产项目公司，由于缺乏资金，引入了私募股权基金，A公司投资5000万元到房地产公司M公司，占M公司60%股份，补充协议约定，股权投资期限一年，投资半年时，视M公司未分配利润情况进行分红，一年后A公司将股权转让给B公司。A公司年化收益率不低于18%，即：900万元。计算公式为A公司收益900万元=收到的股息红利+（股权转让金额-5000万）×75%，例如，假设M公司中期未分红400万元，则股权转让价格为6200万元，计算过程如下： 融资模式 （十二）私募股权基金（案例） 1. 中期无分红：900万（年收益）=0（股息红利）+（股权转让金额-5000万）×75% 股权转让金额=900÷75%+5000万=6200（万元），即：一年后B公司应该以6200万元将A公司的股权收回。B公司实际支付融资成本为1200万元。