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基于GPK 的成本特性会计报告研究 狄 为 渊江 苏 科 技 大 学 经 济 管 理 学 院 江 苏 镇 江 212003冤 】 （ 、短期决策融合长 【摘要 本文认为基于弹性边际成本法 GPK）的成本特性会计报告可以提供边际成本融合全部成本 期决策、成本中心融合作业的信息，使成本会计系统更加具有相关性。但这一方法要想贯彻得好，只有对成本特性会计报告 的多层次边际贡献进行分析，才能全面发挥管理会计的作用。 】 【关键词 GPK 成本特性 会计报告 一、传统成本系统存在的问题 GPK包含四个重要的要素：成本项目、成本中心、产品成本和 所有的成本系统都从将资源成本分配到成本中心开始。 。 边际贡献 GPK不同于美国的成本会计，它的成本项目中一 一般来说，企业可分为两个典型的部门：生产部门和辅助部 般包括利息成本项目。每个成本项目分为变动成本和固定成 门。辅助部门成本分配到生产部门，同时，生产部门发生的成 本，并以此将成本分配到成本中心。成本中心确定某项成本是 本直接计入该部门，然后，生产部门将汇总的成本分配计入该 变动成本还是固定成本取决于该成本中心的产出动因，而不 部门生产的产品中。 是像传统的成本分配系统那样将变动成本定义为随最终产品 建立成本系统的一个重要目的就是控制成本和提高效率 的产出数量变化而变化。 （效率测评）。传统成本系统把辅助部门的成本分配给生产部 成本中心的成本和一项作业之间具有很密切的和可以计 ： ； 。一个成本中心一般只有 。一个 门主要是因为 淤控制生产部门对辅助服务的需求 于确定辅 量的关系 10名或更少的工人 助部门的经营是否有效率，从而确定辅助部门的最优规模，以 企业通常有很多成本中心，如生产中心、材料中心、管理中心、 及确定某项辅助服务是自制还是外购。辅助部门的经理因其 销售中心和研发中心等，它们决定了变动成本和成本中心产 成本将转移到生产部门，会意识到对利润敏感的生产部门经 出之间的关系。利用成熟的分析工具，就能决定哪些变动成本 理将以挑剔的眼光对待成本分配，因而不得不努力降低成本， 会产生并予以测量。 从而变得更有进取心和创新精神。但辅助部门的成本分配给 GPK使用两种不同类型的成本中心：辅助成本中心和生 生产部门往往采用分摊的方法，而分摊又很难找到一个很好 产成本中心。辅助成本中心包含与生产过程较远的作业，生产 的计量标准。实际上即使对于生产部门自身而言，约束性成本 成本中心则比较接近生产过程。这种区别是必须的，因为它不 也遇到同样的问题，即很难准确地分配到各产品成本中去。 可能直接将辅助成本中心的成本分配到产品中去。因此，辅助 另外，按照传统辅助部门成本分配给生产部门的方法，可 成本中心的成本首先分配给生产成本中心，然后再由生产成 能会出现某一生产部门的生产水平和效率会影响其他生产部 本中心将成本分配到产品中去。这种逐级分配可以使产品成 门业绩评价的情况。辅助部门的效率本应只反映在自身的业 本的计算更加精确。只有辅助成本中心的变动成本才能分配 绩评价中，但在生产部门中也得到反映。超出辅助部门控制范 给生产成本中心，否则，变动成本和固定成本之间的区别在成 如辅助需求量无法预见的波动，也会影响辅助 。 围的影响因素， 本分配中将是模糊的 部门的业绩评价。 表 1 辅助成本中心明细表 、 二 GPK的基本框架