审计主题、审计取证模式和审计意见.pdfVIP

究 文 6 审计主题研 系列 章() ’ —●———●霸矗●■曩一啊 FRIENDS01，ACC0UNTING 审计主题、审计取证模式和审计意见 南京审计学院审计科学研究院 郑石桥 【摘 要】从技术角度来看，审计的逻辑过程，首先是审计 目标和审计主题；在此基础上，通过审计取证模式来获得审计证据； 最后，根据审计证据确定审计意见。在这个过程中，发挥基础性作用的是审计主题。一方面，它将审计 目标和审计取证模式关联起 来；另一方面，它还通过审计取证模式决定审计意见类型。正是由于审计主题不同，才产生了不同的审计取证模式，也正是由于审计 取证模式不同，审计证据的充分性也不同，从而，发表的审计意见类型也不同。 【关键词】审计主题； 审计标的； 审计命题； 审计取证模式； 审计意见 中图分类号iF239 文献标识码：A 文章编号：1004—5937(2015)06—0125—09 一 、 引言 本文随后的内容安排如下：首先是简要的文献综述， 审计是一个认知过程，这个认知过程就是通过审计证 梳理审计取证模式变迁的相关文献 ；在此基础上，以审计 据来得出审计意见 ，所以，审计取证和审计意见是审计认 主题为基础，提出一个关于审计取证模式选择及其与审计 知的最关键要素 ，审计取证是审计意见的基础 ，二者密切 意见类型之关系的理论框架；然后用这个理论框架来解释 相关 。 预算执行审计和决算审计在取证模式及审计意见类型上 审计取证的基本前提是确定审计认知策略，也就是审 的差异及其原因，以一定程度上验证本文的理论框架；最 计取证模式，它将整个审计认知过程的大量操作组织起 后是结论和启示。 来。因此，审计认知策略对审计认知活动的有效进行是十 分重要的。现实世界告诉我们，审计取证模式存在多种类 二、文献综述 型，不同审计主体有不同的审计取证模式，不同的审计业 本文的主题是研究审计取证模式选择及审计取证模 务类型有不同的审计取证模式。为什么审计取证模式会多 式和审计意见类型之间的关系。所以，本文的文献综述包 样化呢?不少文献研究审计取证模式变迁的原因，但是这 括三方面：一是关于审计取证模式选择的影响因素，二是 些文献主要是研究财务审计取证模式变迁的原因。为什么 审计意见类型的影响因素 ，三是审计取证模式和审计意见 财务审计和舞弊审计有不同的取证模式?绩效审计和财务 类型之间的关系。 审计为什么具有不同的取证模式?同样是政府审计机构从 关于审计取证模式选择的影响因素，大量文献研究审 事的财政审计，为什么美国和中国具有很不同的审计取证 计模式变迁的原因。这些原因包括审计内部原因、审计环 模式?诸如此类的问题 ，并没有理论解释。同样 ，审计意见 境原因和审计对象原因等。谢志华(1997，2008)认为，审 也有多种类型，例如，有限保证和合理保证两种类型，为什 计方法的变迁是由提高审计效率与避免或降低审计风险 么会出现不同类型的审计意见?更为重要的是，审计取证 的要求决定的。在审计方法的历史演变中，贯穿其中并起 模式与审计意见类型有什么关系?这些问题 ，也没有理论 决定作用的是审计风险和审计效率的相互作用。陈毓圭 解释。 (2004)认为，审计师为了实现审计 目标 ，一直随着审计环 笔者认为，虽然有一些权变因素会影响审计取证模式 境的变化调整着审计方法。审计方法从账项基础审计、制 之选择及审计取证模式和审计意见之间的关系，但是，基 度基础审计发展到风险导向审计，都是审计师为了适应审 础性的原因是审计主题。正是审计主题的不同，决定了审 计环境的变化而作出的调整。谢荣、吴建友(2004)认为， 计取证模