审计意见收买的研究综述.pdfVIP

审计意见收买研究综述1 1 2 3 王金圣 王霞 沈振宇 1 2 3 （ 浙江万里学院，315100； 中国人民大学商学院，100039； 上海财经大学会 计与财务研究院 200433） 【摘要】本文从审计意见收买概念的界定、审计意见收买的研究方法及其结论等方面对有关 审计意见收买的研究文献进行了比较全面和系统的回顾。在回顾审计意见收买研究文献的基 础上，拓宽了审计意见收买的概念，提出今后可以从审计师的行为选择、审计收费和审计意 见涉及的会计事项的会计准则导向等方面研究审计意见收买。 【关键词】审计意见收买；审计师变更；审计收费 审计意见收买(audit opinion shopping)直接关系到审计质量和审计师的独立性。因 此，审计意见收买是各国会计学界关注的重要研究课题，也是各国政府关心的重大问题。但 是，迄今为止，各国的专家学者对审计意见收买研究未取得比较理想的结论。造成审计意见 收买研究结论不理想的原因是，一方面，人，尤其是政府、监管者主观地认为公司管理者可 以通过一定手段实现审计意见收买，如美国的The Moss Committee Report（U.S. House of Representatives，1976），导致了审计意见收买能够成功实施的先入为主的印象；另一方面， 公司管理者和审计师的行为选择的动机是主观的，审计意见是不可观察的——不同的审计师 审计同一公司可能会出具不同的审计意见等都增加了审计意见收买检验的难度。这两方面使 得已有的研究基本没有验证管理者能够成功实现审计意见收买。专就审计意见收买研究本身 而言，已有审计意见研究文献的审计意见收买概念界定过窄、审计意见研究方法不统一、审 计意见类型划分比较粗略等都使得审计意见收买研究无法取得比较理想的结论。本文从审计 意见收买的概念、审计意见收买研究方法和结论等方面对已有的审计意见收买研究进行综合 评价。 一、审计意见收买概念 审计意见收买起源于20世纪70年代。当时，美国公司频频更换审计师，美国证券交易委 员会（SEC）自1971年开始（如SEC，1971，p1）一直在增加披露审计师和被审计公司委托关 系的要求（如ASR165（SEC，1974）；ASR194（SEC，1976）），但是美国国会还是有怀疑审计 师“独立性”的声音，如The Moss Committee Report（U.S. House of Representatives， 1976）、the Metcalf Committee Staff Report(U.S. Senate，1976)）等。这些报告关注管 理者是否有能力及是否实现了“收买”审计师。因此，审计意见收买“天生”就与审计师变 更联系在一起了。Chee W. Chow 和Steven J. Rice（1982）将审计意见收买界定为管理者 2 以更换审计师为理由胁迫审计师，要求出具标准无保留审计意见（clean opinions）。后来 发展为审计师变更就直接被理解为审计意见购买( Chow Rice，1982；Smith，1986； Krishnan，1994；Krishnan Stephens，1995)。正因为公司审计师变更行为的发生可能是 为了购买审计意见,并可能直接影响审计意见的质量，所以，大多数研究都是联系审计师变 更或以研究审计师变更来研究审计意见收买。 1本文为国家自然科学基金项目“会计准则导向与审计意见收买”的研究成果。 2 本文不区分标准无保留意见、“干净”或“清洁”的审计意见”（clean opinions），统称为标准无保留审计 意见；也不区分“保留意见”（qualifiedauditopinions）、“不清洁”审计意见（Non-clean opinions)和非标 准无保留意见；统称为非标准无保留审计意见。 1 审计意见收买涉及到审计师出具的审计意见与公司真实的审计意见(假定是可观察的, 即完全基于公司情况而应该出具的审计意